Приложение 2
Порядок анализа финансового состояния организации на основе отчета о движении денежных средств
В данном приложении приводится описание требований к составлению как по организации, так и по представленном организацией проекту отчета, позволяющего реально оценить поток денежных средств (или "реальных денег"), приводящего доказательства способности организации создавать реальные деньги для погашения ссуд и инвестиций в основные и оборотные фонды, обеспечивающие развитие и платежеспособность, осуществления платежей в бюджет. Таким образом, целью данного отчета является оценка способности организации создавать реальные деньги за счет имеющихся факторов производства и, таким образом, возвращать кредиты (включая налоговый кредит) или при предоставлении таможенного режима свободного склада на период строительства уплатить таможенные платежи за ввезенное оборудование после завершения действия таможенного режима свободного склада в связи с завершением строительства.
Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражают поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период.
Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Отчет о движении денежных средств дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность организации погасить краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен в форме отчета об изменениях в финансовом положении с заменой показателя "чистые оборотные активы" на показатель "денежные средства". В настоящем Положении предусмотрено составление отчета по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная), инвестиционная и финансовая деятельность.
В производственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи, которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. В приток денежных средств по данному разделу включают:
- оплату покупателями товаров и оказанных услуг,;
- проценты и дивиденды, уплаченные другими организациями;
- поступления от реализации внеоборотных активов.
В отток денежных средств по данному разделу включают:
- выплату заработной платы;
- выплату процентов по займам;
- оплату продукции и услуг;
- расходы по выплате налогов и другие.
Перечисленные статьи корректируются на поступления и расходы начисленные, но неоплаченные или начисленные, но не требующие использования денежных средств. Кроме того, во избежание повторного счета исключаются статьи, влияющие на чистую прибыль, которые рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.
Таким образом, для расчета прироста или уменьшения денежных средств в результате производственно-хозяйственной деятельности необходимо:
1. Рассчитать методом денежных потоков оборотные активы и краткосрочные обязательства. При корректировке статей оборотных активов следует их прирост вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за период прибавить к чистой прибыли, поскольку при оценке оборотных активов методом потока денежных средств их сумма завышается, то есть прибыль занижается. В действительности при приросте оборотных средств прибыль возрастает в большей степени, чем денежные средства.
При корректировке краткосрочных обязательств, напротив, их рост прибавляется к чистой прибыли, т.к. этот прирост не означает оттока денежных средств; уменьшение краткосрочных обязательств вычитается из чистой прибыли.
2. Корректировка чистой прибыли на расходы, не требующие выплаты денежных средств. Для этого соответствующие расходы за период необходимо прибавить к сумме чистой прибыли. Примером таких расходов является амортизация материальных необоротных активов.
3. Исключить влияние прибылей и убытков, полученных от нерегулярных источников, например от реализации необоротных активов и ценных бумаг других организаций. Влияние этих операций, учтенное также при расчете суммы чистой прибыли в отчете о прибыли, исключается во избежание повторного счета: убытки от таких операций прибавляют к чистой прибыли, а прибыли - вычитают из суммы чистой прибыли.
Инвестиционная деятельность включает в основном операции, относящиеся к изменениям в необоротных активах. К ним относится "Реализация и покупка недвижимости", "Продажа и покупка ценных бумаг других компаний", "Предоставление долгосрочных займов", "Поступление средств от погашения займов".
Финансовая деятельность включает такие операции, как изменения в долгосрочных обязательствах организации и собственном капитале, продажа и покупка собственных, акций, выпуск облигаций организации, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств. В каждом разделе отдельно приводят данные о поступлении средств и об их расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периода как сумма денежных средств на начало периода и изменений за период.
Таким образом, для получения отчета о движении денежных средств производят корректировку на следующие статьи.
В разделе производственно-хозяйственной деятельности:
1) к чистой прибыли прибавляют амортизацию, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога;
2) из чистой прибыли вычитают прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение материально-производственных запасов, уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.
В разделе инвестиционной деятельности:
1) прибавляют продажу ценных бумаг и материальных необоротных активов;
2) вычитают покупку ценных бумаг и материальных необоротных активов.