4.1. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение не более десяти дней со дня окончания рассмотрения указанных материалов выносит решение, оформленное в виде постановления:
1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Перед принятием руководителем (заместителем руководителя) налогового органа постановления по результатам рассмотрения материалов проверки его проект визируется юристом налогового органа.
По актам налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, постановление не выносится.
4.2. Постановление налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения должно состоять из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.
Вводная часть постановления должна содержать: номер постановления, дату его вынесения; наименование населенного пункта; наименование налогового органа, классный чин (при его наличии), фамилию, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, от имени которого вынесено постановление; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится постановление; полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого вынесено постановление.
В описательной части постановления излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность; оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой или свидетельствующие о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность.
Резолютивная часть постановления должна содержать: ссылку на статьи 31 и 101 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляющие право руководителю (заместителю руководителя) налогового органа выносить постановление о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет; суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов; суммы исчисленных в завышенных размерах налогов; указания на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые меры ответственности, а также предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений.
Примерная форма указанного постановления приведена в приложении N 2 к настоящей Инструкции.
4.3. Постановление налогового органа об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должно содержать:
во вводной части - данные, аналогичные указанным в абзаце втором пункта 4.2 настоящей Инструкции;
в описательной части: изложение выявленных в ходе проверки обстоятельств, которые содержали признаки налоговых правонарушений, а также установленных в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
в резолютивной части: постановление об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности со ссылкой на соответствующие положения статьи 109 части первой Налогового кодекса Российской Федерации; суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов, суммы исчисленных в завышенных размерах налогов, предложения по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (указанные реквизиты приводятся в случае выявления проверкой неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм налогов в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода и (или) исчисленных в завышенных размерах сумм налогов.
Примерная форма указанного постановления приведена в приложении N 3 к настоящей Инструкции.
4.4. При наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного постановления о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит постановление о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Указанное постановление должно содержать:
во вводной части - данные, аналогичные указанным в абзаце втором пункта 4.2 настоящей Инструкции;
в описательной части - изложение обстоятельств, вызывающих необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля;
в резолютивной части - постановление о назначении конкретных дополнительных мероприятий налогового контроля.
Примерная форма указанного постановления приведена в приложении N 4 к настоящей Инструкции.
Первый заместитель министра
Российской Федерации
по налогам и сборам -
главный государственный советник
налоговой службы
В.Гусев