9. При заполнении ф. N 11-МП граф 3-7 следует руководствоваться следующим.
9.1. По строке 01 отражается наличие основных фондов по полной балансовой стоимости на начало года. Полной балансовой стоимостью основных фондов является их первоначальная стоимость, измененная в ходе проведенных переоценок основных фондов и в других случаях, предусмотренных ПБУ 6/97.
Данные о полной балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного года, как правило, должны соответствовать данным о стоимости основных фондов за прошлый год. В отдельных случаях данные могут различаться за счет организационных и иных изменений, происшедших на начало отчетного года.
9.2. По строке 02 отражаются данные о введенных в действие за год новых основных фондах, принятых к бухгалтерскому учету при их сооружении и изготовлении.
9.3. По строке 03 учитываются данные о ликвидированных (списанных) за год основных фондах, выбывших в отчетном году по полной (без вычета бухгалтерского износа) стоимости в результате их списания в случае морального и (или) физического износа; при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; списания основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные фонды к арендатору.
9.4. По строке 04 отражается наличие основных фондов по полной балансовой стоимости на конец года, с учетом переоценки основных фондов, отраженной в бухгалтерском учете в течение года.
Наличие основных фондов на конец года равно их наличию на начало года, увеличенному на их поступление и уменьшенному на их выбытие в течение года. Строка 04 может быть равна стр. 01 + стр. 02 - стр. 03 в случае, если в течение года не было поступления и выбытия по прочим причинам.
9.5. По строке 05 учитывается наличие основных фондов на конец года по остаточной балансовой стоимости, с учетом переоценки основных фондов, отраженной в бухгалтерском учете в течение года.
Остаточная стоимость основных фондов определяется вычитанием из их полной балансовой стоимости бухгалтерского износа, начисленного за весь период с начала эксплуатации соответствующих объектов, с учетом их изменения в результате проведенных переоценок основных фондов.
Согласно действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. При этом не предусмотрен раздельный учет износа тех основных средств (фондов), по которым осуществляется начисление амортизации. В статистическом учете уменьшение остаточной балансовой стоимости этих фондов учитывается в размере их амортизации.
По тем видам основных фондов, по которым в соответствии с ПБУ 6/97 амортизация не начисляется, но ведется учет износа в бухгалтерском учете - например, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства (на забалансовом счете) - уменьшение остаточной балансовой стоимости учитывается в соответствии с отражаемым в бухгалтерском учете износом.
Для тех видов основных фондов, по которым ни амортизация, ни износ в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не начисляются, остаточная балансовая стоимость в статистическом учете принимается равной их полной балансовой стоимости. По полностью изношенным основным фондам остаточная стоимость должна быть равна нулю.
9.6. По строке 06 учитывается определяемый в соответствии с предшествующим пунктом бухгалтерский износ основных фондов, ликвидированных в течение года (учтенных по строке 03 по полной балансовой стоимости), накопленный за все время их эксплуатации.
9.7. В строке 07 отражается величина бухгалтерского износа, начисленного за год.
В данной графе учитывается весь бухгалтерский износ за год, как по тем объектам, по которым амортизация начисляется, так и по тем, по которым она не начисляется, но учитывается износ.
В соответствии с изложенным в предшествующем пункте бухгалтерский износ, начисленный за год, учитывается следующим образом:
- по основным фондам, по которым осуществляется начисление амортизации, бухгалтерский износ отражается в размере их амортизации;
- по основным фондам, по которым амортизация не начисляется, но ведется учет износа в бухгалтерском учете, этот износ принимается за бухгалтерский износ основных фондов;
- по основным фондам, по которым ни амортизация, ни износ в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не начисляются, бухгалтерский износ за год принимается равным нулю.
10. По строкам 08-11 показываются данные о начислении и использовании амортизационных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 амортизационные отчисления по основным фондам отражаются в бухгалтерском учете за отчетный период, к которому они относятся, путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. Производимые арендодателем амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду, отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета финансовых результатов.
Согласно ПБУ 6/97 и Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации амортизация не начисляется по следующим основным фондам:
- основным фондам бюджетных организаций,
- объектам основных фондов, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации,
- жилищному фонду,
- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам,
- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,
- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,