Методические рекомендации к Положению Банка России "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета"от 26 июня 1998 года N 39-П (отменено на основании информационного письма Банка России от 30.12.2015 N ИН-03-13/4)

Приложение 2
к Методическим рекомендациям к Положению "О
 порядке начисления процентов по операциям,
 связанным с привлечением и размещением
денежных средств банками, и отражения указанных
операций по счетам бухгалтерского
 учета" от 26 июня 1998 года N 39-П
N 285-Т от 14.10.98

Условные примеры по порядку начисления процентов на сумму выданного (полученного) кредита и их отражения по счетам бухгалтерского учета

1. Отражение по счетам бухгалтерского учета процентов, начисленных на сумму выданного кредита (по кассовому методу)

03.08.98 банк выдает межбанковский обеспеченный кредит (1 группа кредитного риска) в сумме 1 млн. руб. сроком на 1 месяц (дата погашения 03.09.98.) по ставке 28%. Уплата процентов за пользование суммой кредита осуществляется банком-заемщиком одновременно с погашением задолженности по сумме основного долга 03.09.98. За несвоевременное погашение задолженности по основному долгу начисляются проценты по повышенной ставке 35% на сумму непогашенного основного долга за каждый день просрочки до полного погашения задолженности по кредитному договору.

Полный срок кредита (03.08-03.09.98) - 32 календарных дня (n), период начисления процентов (04.08-03.09.98) - 31 календарный день (n-1).

Отнесение банком-кредитором начисленных процентов на доходы производится по кассовому методу.

03.09.98 банк-заемщик должен перечислить на корреспондентский счет банка-кредитора денежные средства в сумме 1023780 руб. 82 коп. (в т.ч. основной долг в сумме I млн. руб. и начисленные проценты за пользование кредитом в сумме 23780 руб. 82 коп.) - при условии своевременного погашения задолженности по кредиту банком-заемщиком.

31.08.98  (последний рабочий день августа) в соответствии с п.п. 2.2.1. Приложения 1 к Положению "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26.06.98  № 39-П* банк-кредитор отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 04.08.98  по 31.08.98  включительно, в сумме 21479 руб. 45 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету доходов будущих периодов.

* Далее по тексту настоящего Приложения - "Положение".

03.09.98 банк-заемщик не произвел предусмотренное кредитным договором перечисление средств в погашение задолженности по сумме основного долга и начисленным процентам. В этот же день в конце операционного дня банк-кредитор переносит сумму основного долга на счет по учету просроченной задолженности по предоставленным  межбанковским  кредитам, а  неполученные  проценты, начисленные на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 04.08.98 по 03.09.98 включительно, в сумме:

- на счет по учету просроченных процентов по предоставленным межбанковским кредитам (в соответствии с п.п. 2.2.3 Приложения 1 к Положению).

08.09.98  (5 календарный день просрочки, ссудная задолженность в установленном Банком России порядке относится ко 2-й группе кредитного риска) в конце операционного дня согласно п.п. 2.2.5. Приложения 1 к Положению банк-кредитор списывает просроченную задолженность по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 04.08.98  по 08.09.98  включительно, в сумме:

с балансовых счетов и отражает ее на внебалансовом счете по учету просроченных неполученных процентов.

10.09.98 банк-заемщик перечисляет на корреспондентский счет банка-кредитора денежные средства в сумме 1030493 руб. 15 коп., в т.ч. в счет погашения задолженности по основному долгу в сумме 1 млн. руб. и по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 04.08.98 по 10.09.98 включительно, в сумме:

В этот же день в соответствии с п.п. 2.2.7 Приложения 1 к Положению банк-кредитор отражает указанную сумму полученных процентов на счете по учету доходов и одновременно списывает ее со счетов внебалансового учета.

* Здесь и далее в приводимых в настоящем Приложении таблицах по балансовым (внебалансовым) счетам указываются входящие остатки средств на начало соответствующего дня.

2. Отражение по счетам бухгалтерского учета процентов, начисленных на сумму выданного кредита (по методу "начислений") - при условии ежемесячного закрытия счетов по учету доходов и расходов банка