4.1. В аудиторском заключении должно быть указано наименование кредитной организации в соответствии с ее учредительными документами по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
4.2. Аудиторское заключение должно быть озаглавлено и состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.
4.3. К аудиторскому заключению прилагается отчетность, достоверность которой подлежит подтверждению аудиторской фирмой.
4.4. Вводная часть аудиторского заключения представляет собой общие сведения об аудиторской фирме и включает в себя перечень информации, подлежащей отражению во вводной части аудиторского заключения в соответствии с нормативными требованиями Банка России.
4.5. Аналитическая часть аудиторского заключения.
4.5.1. Аналитическая часть представляет собой общие сведения о проверяемой кредитной организации и изложение существенных аспектов, выявленных в ходе проверки соблюдения действующего законодательства и нормативных актов Банка России, состояния бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации по совершаемым кредитной организацией операциям, выполнения ею обязательных экономических нормативов, установленных Банком России, качества управления кредитной организацией, в том числе состояния внутреннего контроля, внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг и других положений, определяемых федеральными законами и уставом кредитной организации. Аналитическая часть включает в себя перечень информации, подлежащей отражению в аналитической части в соответствии с нормативными требованиями Банка России.
4.5.2. В аналитической части заключения аудиторские фирмы указывают:
4.5.2.1. перечень филиалов, проверенных аудиторской фирмой самостоятельно, другими аудиторскими фирмами, а также проверенных службой внутреннего контроля кредитной организации. При этом рекомендуется указывать полные наименования и местонахождение филиалов, общий размер валюты баланса каждого филиала, доли (процентные соотношения валюты баланса каждого филиала к валюте сводного баланса кредитной организации и совокупной валюте баланса всех филиалов);
4.5.2.2. нормативные акты, регулирующие конкретные направления деятельности проверяемой кредитной организации, которые подлежат аудиторской проверке в соответствии с действующим законодательством*.
________________
* Перечень действующих нормативных актов, регулирующих отношения, указанные в настоящем Порядке, с учетом вносимых изменений подлежит регулярному опубликованию в "Вестнике Банка России".
4.5.2.3. Если в ходе проведения аудиторской проверки аудиторская фирма выявляет существенные нарушения бухгалтерского учета, которые требуют внесения соответствующих изменений в учетные записи кредитной организации в текущем периоде, аудиторской фирме следует проверить правильность расчета и соблюдение кредитной организацией экономических нормативов с учетом допущенных нарушений начиная с даты, на которую выявлены нарушения. Если нарушения бухгалтерского учета привели к нарушению расчета нормативов и искажению реальной картины соблюдения пруденциальных норм деятельности, это должно быть отражено в аудиторском заключении: в аналитической и итоговой частях.
4.5.2.4. Если в ходе аудиторской проверки выявлены такие существенные обстоятельства в деятельности кредитной организации, которые не являются нарушением действующего законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России и не требуют внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, но неотражение которых в аудиторском заключении может привести к тому, что на основании этого аудиторского заключения заинтересованным лицом может быть сделан неправильный вывод о финансовом состоянии кредитной организации, то в этом случае аудиторской фирме рекомендуется высказать свое профессиональное суждение и изложить его отдельным параграфом в аналитической части, а при особой серьезности - и в итоговой части аудиторского заключения. Такое решение принимается аудиторской фирмой и выражается в произвольной форме.
4.6. Итоговая часть аудиторского заключения называется "Аудиторское заключение независимой аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной в соответствии с требованиями российского законодательства по итогам деятельности за год, закончившийся 31 декабря ___ года "Итоговая часть", и представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации.
4.6.1. В соответствии с результатами проведенной проверки аудиторская фирма формирует свое мнение о бухгалтерской отчетности кредитной организации:
- о подтверждении достоверности отчетности (положительное заключение);
- о подтверждении достоверности отчетности с учетом внесенных изменений (положительное заключение с оговорками);
- о неподтверждении достоверности отчетности (отрицательное заключение);
- или отказывается выражать мнение о достоверности отчетности.
Мнение аудиторской фирмы должно быть выражено в соответствии с требованиями, установленными нормативным актом Банка России, регулирующим порядок составления аудиторского заключения.
4.6.2. Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение кредитной организации таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности продолжения этой кредитной организацией деятельности и исполнения своих обязательств в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение (п.5 (6) Итоговой части Примерной формы заключения).
4.6.3. Итоговая часть аудиторского заключения не может быть датирована ранее даты сдачи годовой бухгалтерской отчетности кредитной организацией в территориальное учреждение Банка России.
4.7. Если по результатам аудиторской проверки кредитная организация по требованию аудиторской фирмы для подтверждения достоверности публикуемой отчетности вносит изменения в учетные записи в текущем периоде, данные изменения должны быть отражены в Приложении 1 к аудиторскому заключению. В случае внесения кредитной организацией по требованию аудиторской фирмы изменений в публикуемую отчетность (баланс и Отчет о прибылях и убытках) без осуществления соответствующих проводок в текущем периоде они должны быть отражены в Приложении 2 к аудиторскому заключению. В итоговой части аудиторского заключения при этом делаются соответствующая запись и ссылка на Приложения 1 и 2, которые являются составной частью аудиторского заключения.