Об утверждении Инструкции о порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и ... (с изменениями на 20.11.1995) (утратил силу - приказ МНС России от 05.08.2000 N БГ-3-10/411)

ПРИМЕРЫ
начисления пени на несвоевременно
уплаченные суммы платежей в бюджет

1. Пени на суммы платежей, не внесенные в бюджет в установленные сроки уплаты, начисляются за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты суммы налога по день фактической уплаты включительно.

Начисление пени производится в размере 0,7% за каждый день просрочки платежей по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, кроме сборов и неналоговых платежей, по которым пеня начисляется 0,05 процента.

2. Начисление пени в лицевом счете налогоплательщика производится следующим образом:

3. В случае несвоевременного представления первоначальной справки о предполагаемой прибыли на текущий квартал для уплаты авансовых платежей налога на прибыль и несвоевременном перечислении в бюджет причитающихся авансовых взносов пени начисляется с общеустановленного срока уплаты.

Пример. По сроку 15 января плательщиком должно быть внесено в бюджет 10 тыс.руб. налога на прибыль. Справка о предполагаемой сумме прибыли представлена в налоговый орган 20 января, указанная сумма перечислена в бюджет 21 января. В этом случае на сумму платежей, приходящуюся на истекший срок, пени начисляется с 15 января по 21 января включительно.

4. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли, вносятся ими в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок, а по годовым - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса. В том случае, когда срок представления бухгалтерской отчетности совпадает с выходным или праздничным днем, то этот срок переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного.

Срок доплаты платежей в бюджет определяется со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов и балансов, независимо от переноса срока представления баланса.

Пример. Срок представления бухгалтерского отчета за 9 месяцев установлен 30 октября (суббота), к доплате по расчету исходя из фактически полученной прибыли причитается 600 тыс.рублей. Срок уплаты установлен 3 ноября (30 октября + 5 дней). На 3 ноября внесено в бюджет 500 тыс.рублей, оставшаяся недоимка погашена 4 ноября.

В этом случае пеня начисляется на 100 тыс.рублей за два дня с 3 по 4 ноября.

5. В том случае, когда срок уплаты совпадает с выходным или праздничным днем, пеня по платежам в бюджет начисляется начиная с первого рабочего дня после выходного или праздничного.

6. По платежам, которые уплачиваются к (до) 1 марта, к (до) 1 апреля, к (до) 1 октября и т.п., сроками уплаты считаются соответственно 28 (29) февраля, 31 марта, 30 сентября.

7. На суммы платежей, причитающиеся бюджету по месячным перерасчетам, произведенным на основании налоговых отчетов плательщиков, и не уплаченные в срок, пеня начисляется со дня, установленного срока уплаты для представления месячного налогового отчета.

Пример. По представленному в установленный срок - 20 февраля месячному налоговому отчету за январь плательщик должен внести в бюджет 25000 руб. налога на добавленную стоимость. По срокам уплаты этого плательщика за январь уплачено 22000 рублей. Следовательно, по перерасчету за январь плательщик должен внести в бюджет дополнительно 3000 руб. 20 февраля, т.е. в день срока представления отчета. При несвоевременной уплате этой суммы пеня начисляется с 20 февраля.

8. На суммы, доначисленные в результате проверки месячных налоговых отчетов пеня начисляется со дня, установленного срока для представления месячного отчета.

Пример. При проверке месячного налогового отчета за сентябрь установлено, что в месячном отчете занижены причитающиеся бюджету платежи по акцизу на 4000 руб. за счет неправильного применения ставки акцизов в процентах к стоимости в отпускных ценах (срок представления отчета предприятием 15 октября), то пеня на допричисленную сумму по месячному отчету начисляется с 15 октября.

9. Отсроченные и рассроченные суммы уплачиваются с начислением пени либо без начисления пени (с момента вынесения решения) в соответствии с решением органа, предоставляющего отсрочку или рассрочку платежей.

Если в решении о предоставлении отсрочки не указано, что на отсроченные или рассроченные платежи должна начисляться пеня, последняя не начисляется.

Если сумма отсроченного или рассроченного без начисления пени платежа в установленный срок не погашается, то по истечении этого срока на всю оставшуюся просроченную сумму недоимки возобновляется начисление пени в установленном размере с момента образования недоимки.

Пример. За плательщиком имеется недоимка в сумме 500 руб., образовавшаяся по сроку 13 февраля 1992 года. Решением от 13 февраля уплата этой суммы в связи с ходатайством плательщика отсрочена до 1 марта 1992 года.

Плательщиком эта сумма внесена в бюджет 9 марта. В этом случае пеня начисляется не за девять дней, а за все время просрочки, т.е. с 13 февраля по 9 марта включительно.

Если же плательщиком из отсроченных 500 руб. внесено 25 февраля 300 руб. и 9 марта - 200 руб., то пеня должна быть начислена лишь на не уплаченные в срок 200 руб. за время с 13 февраля по 9 марта.