Условные числовые примеры практического определения
единого показателя уровня существенности
Пример 1
Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) | Доля | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) |
1 | 2 | 3 | 4 |
Балансовая прибыль предприятия | 21 289 | 5 | 1 064 |
Валовой объем реализации без НДС | 135 968 | 2 | 2 719 |
Валюта баланса | 128 038 | 2 | 2 561 |
Собственный капитал (итог раздела IV баланса) | 20 500 | 10 | 2 050 |
Общие затраты предприятия | 101 341 | 2 | 2 027 |
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс.руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.
Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20% (см.Приложение 1).
Пример 2
Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) | Доля | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) |
1 | 2 | 3 | 4 |
Балансовая прибыль предприятия | 63 672 | 5 | 3 184 |
Валовой объем реализации без НДС | 170 652 | 2 | 3 413 |
Валюта баланса | 80 240 | 2 | 1 605 |
Собственный капитал (итог раздела IV баланса) | 43 500 | 10 | 4 350 |
Общие затраты предприятия | 102 536 | 2 | 2 051 |
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:
(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: