36. В порядке, указанном в настоящем разделе, подлежат обложению подоходным налогом любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые гражданами наряду с доходами по месту основной работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.
37. С доходов, указанных в пункте 36 настоящей инструкции и выплачиваемых гражданам предприятиями, учреждениями и организациями, налог исчисляется и удерживается ими ежемесячно с общей суммы совокупного дохода граждан, начисленного с начала календарного года, по ставкам, указанным в пункте 21 настоящей инструкции, с зачетом (если выплата дохода производится неоднократно) ранее удержанной суммы налога (абзац в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года, введенной в действие с 28 декабря 1994 года).
В аналогичном порядке производится исчисление налога физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, с доходов, выплачиваемых ими гражданам за выполнение работ по гражданско-правовым договорам.
По просьбе граждан предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.
Исключение из доходов граждан, указанных в настоящем разделе, сумм установленной законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.
В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы, а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам (провопреемникам) авторов (кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов), удержание подоходного налога осуществляется организацией, осуществляющей выплаты этих вознаграждений на территории Российской Федерации.
ПРИМЕР. Гражданину, имеющему основное место работы,
одновременно выполнявшему работу на другом предприятии
на основании договора подряда, этим предприятием
выплачено в январе - 25 000 руб., в марте - 27 000 руб.
В этом случае при выплате гражданину доходов подоходный
налог удерживается следующим образом:
с дохода, выплаченного в январе, налог удерживается
в размере 3000 руб. (25000 руб. х 0,12);
с дохода, выплаченного в марте:
- определяется совокупный доход гражданина с начала
года - 52 000 руб. (25 000 + 27 000);
- определяется налог с совокупного дохода -
6540 руб.;
- засчитывается налог, удержанный с дохода,
выплаченного в январе, и определяется сумма налога ко
взысканию - 3540 руб. (6540 - 3 000).
Исчисление налога с доходов физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном разделом IV настоящей инструкции.
38. Исчисление и перечисление налога с доходов, указанных в пункте 36 настоящей инструкции, производится в порядке, предусмотренном пунктами 32 - 35 настоящей инструкции (пункт в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года, введенной в действие с 28 декабря 1994 года).
39. Граждане, получившие доходы, налогообложение которых производится в порядке, изложенном в настоящем разделе инструкции, обязаны по окончании года, в котором получены такие доходы, включить необходимые сведения как об этих доходах, так и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в установленном порядке в налоговый орган по месту постоянного жительства.
40. Не реже одного раза в квартал, предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, выплачивавшие гражданам доходы, которые подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном в настоящем разделе инструкции, обязаны представлять налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший квартал в удобный для предприятия срок, согласованный с налоговым органом суммах доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан, по форме, приведенной в приложениях N 4, 5 к настоящей инструкции. При начислении одному и тому же гражданину в течение года нескольких сумм сведения на него представляются нарастающим итогом с начала календарного года (абзац в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 22 марта 1993 года, введенной в действие с 1 января 1993 года).
На лиц, работающих на предприятиях, в учреждениях и организациях по совместительству или выполняющих работы (услуги) по гражданско-правовым договорам, исчисление налога которым производится исходя из совокупного дохода с начала календарного года по данному месту работы, по согласованию с налоговым органом сведения могут представляться по истечении года или по окончании работы (абзац в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 22 марта 1993 года, введенной в действие с 1 января 1993 года).
Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту постоянного жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими за год доходах.
41. При выплате гражданам предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, то они учитываются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
42. Граждане, имеющие доходы от работы на других предприятиях, в учреждениях, организациях и у физических лиц, могут в течение года самостоятельно производить расчет налога, исходя из совокупного облагаемого годового дохода, и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной ими с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной предприятием, учреждением, организацией или физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя. При этом гражданин должен обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного местожительства с заявлением об уплате налога, в котором указывается, где и когда произведена его уплата.