23. В соответствии с настоящим разделом инструкции подлежат налогообложению любые получаемые в течение календарного года только в одном предприятии, учреждении и организации доходы граждан, состоящих в трудовых и приравненных к ним отношениях в этом предприятии, в учреждении ,организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы).
Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:
выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в связи со службой и учебой.
24. В совокупный доход включаются все получаемые от данного предприятия, учреждения и организации доходы, в частности :
заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям, а также суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли (дохода) предприятия, учреждения, организации, включая доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений и организаций своим работникам материальных и социальных благ;
доходы, выплачиваемые кооперативами, включая колхозы, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;
заработная плата, премии и другие вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей гражданами, работающими на предприятиях, созданных на территории Российской Федерации с участием иностранных инвестиций, в международных объединениях и организациях, иностранных фирмах, банках и их представительствах, в иностранных дипломатических, консульских и иных официальных представительствах иностранных органов средств массовой информации;
суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях;
доходы, выплачиваемые гражданам, включая священнослужителей, работающим в религиозных организациях, предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в созданных ими благотворительных заведениях;
абзац седьмой первоначальной редакции исключен с 22 апреля 1993 года Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 22 марта 1993 года.
доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей (кроме доходов, указанных в подпункте "р" пункта 8 настоящей инструкции и стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями) (абзац в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 22 марта 1993 года, введенной в действие с 22 апреля 1993 года).
Предприятия и организации, заключившие договоры с гражданами о выполнении ими работ и услуг, за которые полученная выручка сдается в фиксированных размерах, обязаны удерживать налог с общей суммы дохода, полученного гражданами. С этой целью предприятия и организации должны вести учет всей выручки за выполненные работы и услуги, включая и ту выручку, которая этим предприятиям и организациям не сдается.
25. Доходы указанных в настоящем разделе граждан, получаемые по месту основной работы за выполнение работ, не связанных с исполнением ими трудовых и приравненных к ним обязанностей (за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, в том числе за выполнение разовых работ), подлежат налогообложению по совокупности с основным доходом.
ПРИМЕР.Гражданин, работающий на предприятии на основании
трудового договора, получает ежемесячно заработок в
сумме 2000 руб. Одновременно гражданин на этом же
предприятии работает по совместительству и получает за
это ежемесячно 500 руб., в январе для этого же
предприятия по договору подряда выполнил работу, за
которую ему выплачен доход в сумме 200 руб. В этом
случае совокупный доход гражданина за январь составит
2700 руб. ( 2000 + 500 + 200 ), из которого подлежит
вычету размер минимальной оплаты труда, а в
соответствующих случаях и вычеты сумм расходов на
содержание детей и иждивенцев.
26. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, предусмотренных пунктами 9, 10, 11, 12 и 14 настоящей инструкции, по ставкам пункта 21 настоящей инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога (абзац дополнен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 22 марта 1993 года, введенными в действие с 22 апреля 1993 года; в редакции Изменений и дополнений N 6 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года, введенной в действие с 28 декабря 1994 года).
По окончании года производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.
ПРИМЕР. Гражданин за работу на основании трудового договора
от предприятия получил доход за январь в сумме 8000
руб., за февраль - 9000 руб. Гражданин имеет четырех
детей в возрасте до 18 лет и двух детей-студентов в
возрасте до 24 лет, о чем он письменно уведомил
бухгалтерию этого предприятия, представил справки, что
дети являются студентами дневных ВУЗов (абзац в
редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы
России от 22 марта 1993 года, введенной в действие с 22
апреля 1993 года).
Подоходный налог в этом случае бухгалтерией
предприятия удерживается следующим образом:
1. С дохода за январь определяется:
- необлагаемый налогом месячный доход - 2394 руб.
[342 + + (342 х 6)];
- сумма дохода, к которому применяется налоговая
ставка, путем вычета из общего дохода необлагаемого
дохода в размере минимальной месячной оплаты труда, а
также расходов на содержание каждого ребенка в этом же
размере - 5606 руб. (8000 - 2394);
- сумма подоходного налога - 672 руб.72 коп. (5606 х
0,12);
2. С дохода за февраль определяется:
- совокупный доход гражданина с начала года (за
январь и февраль) - 17000 руб. (8000 + 9000);
- совокупный доход с начала года, к которому
применяется налоговая ставка, путем вычета из общего
совокупного дохода с начала года необлагаемого налогом
дохода - 12 212 руб. (17 000 - (2394 х 2);
- сумма налога с совокупного дохода с начала года -
1465 руб. 44 коп. (12 212 х х 0,12);
- засчитывается подоходный налог, удержанный с
январского дохода, и определяется сумма налога,
причитающаяся с февральского дохода, - 792 руб. 72 коп.
(1465,44 - 672,72).
В аналогичном порядке следует производить исчисление
налога и за последующие месяцы.
27. При изменении в течение года основного места работы (службы, учебы) гражданина бухгалтерия предприятия, учреждения и организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 6 настоящей инструкции.
При поступлении на работу по трудовому договору на другое предприятие, в учреждение, организацию гражданин обязан представить указанную справку в бухгалтерию по новому месту работы до получения первой заработной платы.
Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы (службы,учебы).
ПРИМЕР. Гражданин, не имеющий детей, уволился с предприятия,
где он работал с начала года по 10 августа. За этот
период ему был выплачен доход в сумме 10 500 руб., с
которого удержан налог на этом предприятии в сумме 972
руб. 72 коп. (с облагаемого дохода 8106 руб. (10 500 -
(342 х 7). 26 августа этого года гражданин принят по
трудовому договору на работу на другое предприятие, где
ему был установлен должностной месячный оклад в сумме
3000 руб. Одновременно с поступлением на работу гражданин
представил справку с прежнего места работы о выплаченных
ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с
этих доходов. Удержание подоходного налога по новому
месту работы с августовского дохода в этом случае
производится в следующем порядке:
а) определяется совокупный с начала года доход
гражданина - 11 182 руб. (10 500 + 682);
б) производится вычет из совокупного дохода
необлагаемой налогом минимальной месячной оплаты труда,
которая равняется кратному числу проработанных месяцев и
определяется облагаемый налогом доход, к которому
применяется налоговая ставка, - 8446 руб. (11 182 - ( 342
х 8 );
в) определяется сумма налога с совокупного с начала
года дохода - 1013 руб. 52 коп. (8446 х 0,12 );
г) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему
месту работы, и определяется размер налога, причитающийся
с заработка за август месяц, - 40 руб. 80 коп. (1013,52 -
972,72).
28. В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью (менее 15 календарных дней в этом месяце), подоходный налог с выплачиваемых в этом месяце доходов (заработок за проработанные дни месяца, а также компенсация за неиспользованный отпуск и другие доходы, подлежащие налогообложению), удерживается исходя из совокупного с начала года дохода, без вычетов из совокупного дохода минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев за данный месяц. Об этом делается соответствующая запись в справке о выплаченных доходах и удержанных с этих доходов налогов.
ПРИМЕР. Гражданин уволился 10 июля с предприятия, где
он проработал с начала года. За шесть месяцев
(январь - июнь) ему был выплачен доход в сумме 10 500
руб., с которого удержан налог в сумме 956 руб. 88 коп.
При этом вычеты из совокупного дохода составили 2526 руб.
(размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в
первом квартале 342 руб., во втором квар- тале 500 руб.).
При увольнении работнику был выплачен за июль доход,
подлежащий налогообложению, в сумме 2000 руб.
Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в
следующем порядке:
а) определяется совокупный доход с начала года по день
увольнения - 12 500 руб. (10 500 + 2 000 );
б) производится вычет из совокупного дохода с начала
года минимальной месячной оплаты труда, кратной полному
числу проработанных месяцев, - 2526 руб. [(342 х 3) +
(500 х 3)] и определяется облагаемый налогом совокупный
доход - 9974 руб.(12 500 - 2526);
в) определяется сумма налога с совокупного дохода -
1196 руб.88 коп. (9974 х 0,12), производится зачет ранее
удержанных налогов (956 руб. 88 коп.) и определяется
окончательная сумма налога, подлежащая удержанию при
увольнении, - 240 руб.00 коп.(1196,88 - - 956,88).
В случае, если по новому месту работы число дней, проработанных в месяце увольнения, в совокупности с числом дней, проработанных по прежнему месту работы в этом месяце, составят в общей сложности 15 и более календарных дней, вычеты из совокупного дохода с начала года размера минимальной месячной оплаты труда, а в соответствующих случаях - и расходов на содер- жание детей и иждивенцев, производятся по новому месту работы при исчислении налога за данный месяц.
29. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с выполнением гражданами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев исчисляются в соответствии с числом месяцев, фактически проработанных на данном предприятии, в учреждении, организации. Об общей сумме выплаченного гражданам дохода и взысканного налога предприятия, учреждения, организации обязаны в месячный срок сообщить налоговому органу по месту своего нахождения.
ПРИМЕР. Гражданин уволился 30 сентября с предприятия, где
он проработал с начала года. За девять месяцев (январь -
сентябрь) ему был выплачен заработок в сумме 27 000 руб.
Вычеты из совокупного дохода составили 4926 руб. (Размер
минимальной месячной оплаты труда составлял: в первом
квартале 342 руб., во втором квартале 500 руб., и в
третьем квартале - 800 руб.)
С облагаемого дохода (22 074 руб.) удержан налог на
этом предприятии в сумме 2648 руб. 88 коп.
После увольнения работнику в октябре месяце была
выплачена премия в сумме 5 000 руб.
Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в
следующем порядке:
а) определяется совокупный доход с начала года с
учетом выплаченной премии - 32 000 руб. (27 000 + 5 000);
б) производится вычет из совокупного дохода с начала
года минимальной месячной оплаты труда, кратной полному
числу проработанных месяцев, (в данном примере - 9
месяцев), - 4926 руб., и определяется облагаемый налогом
совокупный доход - 27 074 руб. (32 000 - 4926);
в) определяется сумма налога с совокупного дохода -
3248 руб. 88 коп. (27 074 х 0,12), производится зачет
ранее удержанного налога (2648 руб. 88 коп.) и
определяется окончательная сумма налога к удержанию -
600руб. 00 коп. (3248,88 - 2648,88).
30. Если выплаты, указанные в пункте 28 настоящей инструкции, производятся в году, следующем за увольнением гражданина, то налог исчисляется с общей суммы доходов (без всяких вычетов), полученных им по месту прежней работы. В месяце, следующем за выплатой, предприятия, учреждения, организации обязаны сообщить налоговому органу по месту своего нахождения о суммах выплаченного дохода и взысканного налога.
ПРИМЕР. Гражданин уволился 30 ноября с предприятия, где
он проработал с начала года. За одиннадцать месяцев
(январь - ноябрь) ему был выплачен заработок в сумме 33
000 руб. Вычеты из совокупного дохода составили 6 925
руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда
составлял: в I квартале - 342 руб., во II квартале -
500 руб., в III квартале - 800 руб. и в IV квартале - 1
000 руб.) С облагаемого дохода (26 074 руб.) удержан
налог на этом предприятии в сумме 3 128 руб. 88 коп.
После увольнения работнику в январе следующего года
выплачена премия в сумме 4 000 руб. В этом случае налог
удерживается только с 4 000 руб. в размере 480 руб. (4
000 х 0,12).
(Последний абзац первоначальной редакции исключен с 22 апреля