ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Изменения и дополнения N 2
Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций"
____________________________________________________________________
Утратили силу на основании Инструкции
Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года N 37____________________________________________________________________
В соответствии с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" и постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3257-1 "О внесении изменений в постановления Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения", а также в связи с поступающими запросами о порядке применения отдельных положений Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в указанную Инструкцию вносятся следующие изменения и дополнения:
1. В пункте 2 абзац первый подпункта "г" заменяется текстом следующего содержания:
"г) предприятия любых организационно-правовых форм - по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню. утверждаемому Верховными Советами республик в составе Российской Федерации, органами государственной власти краев, областей, автономной области и автономных округов.
При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции следует руководствоваться Общесоюзным классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году, впредь до его изменения.".
2. Пункт 3 после слов "железнодорожного транспорта и связи, воздушного транспорта Министерства транспорта Российской Федерации" дополняется словами "а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства";
3. В пункте 6 абзац третий заменяется текстом следующего содержания, введенным в действие с 1 июля 1992 г.:
"Начиная с 1 июля 1992 года при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 авгутса 1992 г. N 552 по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации, кроме подпункта "т" пункта 2 этого Положения, который введен в действие с 1 января 1992 года.
При применении подпункта "т" пункта 2 Положения в части отнесения платежей по кредитам сверх учетных ставок, установленных Центральным банком Российской Федерации, следует руководствоваться постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3257-1 "О внесении изменений в постановления Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения".
Указанным постановлением установлено, что платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком Российской Федерации, увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
Размеры учетных ставок по процентам за кредит, установленные Центральным банком Российской Федерации, доводятся им до главных территориальных управлений Банка России.".
4. В пункте 8:
в абзаце первом слова "по ценам ниже" заменяются словами "по ценам не выше" и исключаются слова "и публикуемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации";
пункт после абзаца первого дополняется текстом следующего содержания:
"В случае осуществления прямого обмена (в том числе по основным средствам и иному имуществу) или реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости (балансовой стоимости), определение суммы сделки для целей налогообложения производится предприятиями по рыночным ценам, действующим при реализации ими аналогичной продукции, а по основным средствам и иному имуществу - по рыночной стоимости.".
5. Пункт 10 после слов "рыночному курсу Центрального банка России" дополняется словами "а с 1 июля 1992 г. по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Центральным банком Российской Федерации.".
6. В пункте 11:
абзац первый дополняется словами "а также на сумму средств, перечисляемых покупателями продукции (работ, услуг) в специальные фонды предприятий.";
абзац седьмой дополняется текстом следующего содержания:
"Положением об условиях работы по совместительству, утвержденным Госкомтрудом СССР, Минюстом СССР и ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84 (письмо Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. N 48) определено, что продолжительность работы по совместительству не может превышать 4 часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий работников.";
пункт после абзаца восьмого дополняется текстом следующего содержания:
"При определении расходов на оплату труда, принимаемых для исчисления налогооблагаемой прибыли, выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, включая надбавки за непрерывный стаж работы, осуществляемые по решениям Правительства, начисляются на всю сумму, начисленную на оплату труда работникам основной деятельности, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг).
Нормируемая величина расходов на оплату труда (не выше 4-кратного размера минимальной меасячной оплаты труда в Российской Федерации, установленного законом) увеличивается на всю сумму указанных выше выплат для предприятий любых организационно-правовых форм, на которых производятся выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы.
Компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, определяются в соответствии с Указом Президента РСФСР от 18 декабря 1991 г. "Об увеличении компенсационных выплат в 1991-1992 гг. и порядке индексации денежных доходов населения в 1992 году", указами Президента Российской Федерации от 29 февраля 1992 г. N 208 "О единовременных выплатах за февраль - март 1992 г. малообеспеченным группам населения", от 31 марта 1992 г. N 321 "О единовременных выплатах за апрель 1992 г. и социальной защите отдельных слоев населения в 1992 году", от 21 мая 1992 г. "О повышении размеров социальных пособий и компенсационных выплат в 1992 году" с учетом последующих изменений законодательства;
В случае сокращения численности работающих на предприятиях при определении фактической среднемесячной заработной платы работников, занятых в основной деятельности, за соответствующий отчетный период 1992 года, учитываемой для нормирования расходов на оплату труда, из суммы начисленных расходов на оплату труда этой категории работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), исключается сумма начисленной заработной платы работникам за два месяца после их сокращения.".
Пункт после абзаца одиннадцатого дополняется текстом следующего содержания:
"По убыточным предприятиям, имеющим превышение расходов на оплату труда над их нормируемой величиной, убыток уменьшается на сумму превышения расходов на оплату труда. Если в результате у предприятия образуется валовая прибыль, налог исчисляется по установленным ставкам.
По убыточным предприятиям (убытки которых покрываются ассигнованиями из бюджета), допустившим превышение расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, налог на прибыль по установленной ставке исчисляется с суммы превышения расходов на оплату труда над полученным убытком за вычетом ассигнований из бюджета.".
7. В пункте 12:
абзац пятый после слова "казино" дополняется словами "иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса", а слова "от игровых автоматов с денежным выигрышем" исключаются;
предпоследний абзац излагается в следующей редакции:
"прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.";
последний абзац после слов "сельского хозяйства" дополняется словами "и охотохозяйственной продукции.".
8. В пункте 13:
последний абзац после слов "кроме казино" дополняется словами "иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса", а слова "от игровых автоматов с денежным выигрышем" исключаются;
пункт дополняется абзацем следующего содержания:
"Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.".
9. Пункт 14 дополняется абзацем следующего содержания:
"Предприятия с иностранными инвестициями, акционерные общества (открытого и закрытого типа) создают необходимые для своей деятельности резервные фонды согласно постановлениям Совета Министра СССР от 13 января 1987 г. N 48 и N 49 и Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 г. N 601."
10. В пункте 16:
в абзаце третьем второе предложение исключается;
абзац четвертый заменяется текстом следующего содержания:
"Совместная деятельность регламентируется Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.
Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, распределяется и облагается налогом применительно к порядку, установленному для полного товарищества. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности, включается во внереализационные доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли по установленной ставке.".
11. В пункте 17 абзац второй исключается.
12. В пункте 18:
перед последним абзацем пункт дополняется текстом следующего содержания:
"В соответствии с Законом Российской Федерации от 17 июля 1992 г. N 3331-1 "О бюджетной системе Российской Федерации на 1992 год" во П - IY кварталах налог на прибыль предприятий и организаций в республиканский бюджет Российской Федерации зачисляется по ставке 13 процентов.
В 1992 г. исчисление налога на прибыль, подлежащего взносу в республиканский бюджет Российской Федерации и бюджеты территорий, производится в следующем порядке:
сумма налога, причитающаяся в республиканский бюджет Российской Федерации, исчисленная нарастающим итогом из прибыли, подлежащей налогообложению, за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 13 процентов увеличивается на сумму налога, исчисленную по ставке 4 процента от фактической налогооблагаемой прибыли за I квартал 1992 года и соответственно уменьшается на эту сумму налог, причитающийся в бюджет территорий.";
последний абзац дополняется словами "в Российской Федерации".".
13. В пункте 19:
абзац первый подпункта "а" излагается в следующей редакции:
"направленные на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, ввод новых мощностей на предприятиях нефтяной и угольной промышленности, предприятиях, осуществляющих конверсию производства, предприятиях по производству медицинской техники и оборудования для переработки продуктов питания, предприятиях по производству продовольствия, медикаментов и товаров народного потребления, а также направленные на техническое перевооружение производства в остальных отраслях народного хозяйства, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры";
абзац второй после слова "производственной" дополняется словами "и социальной";
подпункт "а" дополняется текстом следующего содержания:
"При определении понятий технического перевооружения, реконструкции и других следует руководствоваться письмом Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 8 мая 1984 г. N НБ-36Д/23-Д/144/6-14 с учетом изменений, внесенных письмами Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 6 февраля 1985 г. N НБ-8-Д/4-Д/51/6-2-14/108 и от 25 октября 1985 г. N ЛБ-52-Д/68-Д/342/6-14, доведенных письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий" и изменениями к нему,доведенными письмом Минфина СССР от 11 февраля 1986 г. N 30;
При отнесении продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться их перечнем, изложенным в письмах Госплана СССР и Госкомстата СССР от 9 марта 1989 г. N АЕ-5-Д/17-34/10-18 "О методических рекомендациях по планированию и учету производства товаров народного потребления в розничных ценах", от 5 декабря 1989 г. N ПА-20Д/1013/373 "Об отнесении винно-водочных изделий и пива к товарам народного потребления", а также разъяснениями Минэкономики Российской Федерации от 5 мая 1992 г. N МЮ-148/14-61 "Об изменениях в учете производства товаров народного потребления" и от 30 июля 1992 г. N МЮ-331 "Об отнесении винно-водочных изделий и пива к товарам народного потребления.".
К предприятиям, осуществляющим конверсию производства, относятся производственное, научно-производственное объединение, завод, конструкторская или научно-исследовательская организация, а также любое другое предприятие независимо от формы собственности, занятое научной и (или) производственной деятельностью для военных нужд ( то есть производством, разработкой, исследованием, испытанием и обслуживанием вооружения и военной техники, комплектующих изделий, материалов и специального технологического оборудования для них, а также добычей, переработкой, утилизацией, хранением специальных видов сырья и материалов для производства вооружения и военной техники, используемых в Вооруженных Силах, органах обеспечения безопасности и правоохранительных органах Российской Федерации), на которых указанная деятельность сокращается или прекращается и в связи с этим осуществляются мероприятия по выпуску гражданской продукции и утилизации военно-технических средств.";
абзац первый подпункта "б" излагается в следующей редакции:
а) в размере 30 процентов от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;";
подпункт "г" после слов "общественным организациям инвалидов" дополняется словами "их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям,";
пункт 19 дополняется попунктами "д", "е", "ж", "з" и "и" следующего содержания:
"д) направленные государственными предприятиями связи, относящимся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, на развитие средств связи Российской Федерации.
К предприятиям связи основной деятельности относятся предприятия, непосредственно участвующие в передаче сообщений всех видов связи (почтовой, телеграфной, междугородной и международной телефонной, местной, городской и сельской телефонной связи, радиосвязи и радиовещания, проводного, телевизионного вещания, космической связи, передачи данных и др.видов).
Под прибылью, направленной на развитие средств связи, следует понимать прибыль, направленную на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и новое строительство предприятий, объектов связи, радио и телевидения;
е) направленные высшими учебными заведениями, их подразделениями и структурными единицами на развитие учебной и научной деятельности, укрепление своей материально-технической и социальной базы;
ж) дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;
з) затрат предприятий на развитие коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, социальной сферы личного состава пенитенциарной системы России, базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава, а также на развитие учебно-производственной базы исправительно-трудовых учреждений;
и) направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.
