Приложение N 10
к инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4
ПРИМЕРЫ ЗАЧЕТА УПЛАЧЕННЫХ ЗА ГРАНИЦЕЙ НАЛОГОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
УСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
N 1
Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Испании через расположенное там постоянное представительство.
В отчетном году это предприятие получило валовый доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 750 000 рублей и от деятельности в Испании в сумме, эквивалентной 150 000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального банка России на день получения дохода).
В соответствии с законодательством Испании прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность в Испании, облагается корпорационным налогом на прибыль, так же как и национальные компании, по ставке 35 процентов.
1. Облагаемая прибыль, исчисленная по испанскому законодательству, составила 60 000 рублей. Налог на прибыль, уплаченный в Испании, составил:
60 000 х 35:100 = 21 000 рублей
2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:
совокупный валовый доход из всех источников составил 900 000 рублей;
облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, равная 300 000 рублей; налог на прибыль по ставке 32% составил:
300 000 х 32:100 = 96 000 рублей.
3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Испании, предоставляется зачет в следующем порядке:
определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен;
из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли;
облагаемая прибыль составила 75 000 рублей.
Исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков: 75 000 х 32:100 = 24 000 рублей.
Таким образом, предельный размер зачета составляет 24 000 рублей; сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 21 000 рублей.
Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании: 96 000 - 21 000 = 75 000 рублей. Итого: налог к уплате 75 000 рублей.
N 2
Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Германии через расположенное там отделение (постоянное представительство).
В этом году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 650 000 рублей и от деятельности в Германии в сумме, эквивалентной 130 000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального банка России на день получения дохода).
В соответствии с законодательством Германии прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Германии через отделения, облагается корпорационным налогом на прибыль по ставке 46 процентов.
1. Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству Германии, составила 52 000 рублей (условно). Налог на прибыль, уплаченный в Германии составил:
52 000 х 46:100 = 23 920 рублей
2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты: совокупный валовой доход из всех источников равен:
780 000 рублей;
облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, составила 260 000 рублей; налог на прибыль по ставке 32% составил:
260 000 х 32:100 = 83 200 рублей.
3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Германии, предоставляется зачет в следующем порядке.