23. При определении права на получение льгот, указанных в пунктах 20 и 22 настоящей Инструкции, в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера).
24. По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации) (абзац в редакции изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г., введенной в действие начиная с итогов деятельности за I квартал 1993 г.).
Указанное положение применяется по предприятиям, получившим убыток по итогам деятельности за 1992 год.
При исчислении данной льготы в расчет принимается полученный предприятием за год убыток от основной деятельности (реализации продукции, работ, услуг, получения финансового результата от иной деятельности, предусмотренной в учредительных документах). Не учитывается при расчете убыток, возникший по причине включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, повлекших к сокрытию или занижению прибыли, а также превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г., введенной в действие начиная с итогов деятельности за I квартал 1993 г.).
Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г., введенной в действие начиная с итогов деятельности за I квартал 1993 г.).
25. Налоговые льготы, установленные пунктами 19 (кроме подпункта "е" и "и"), 22 (подпункт "а"), 24 и пунктом 26 в части банков и кредитных учреждений настоящей Инструкции, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов (в ред. изменений и дополнений ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
После предоставления льгот в указанном размере оставшаяся прибыль может быть направлена на затраты, предусмотренные подпунктами "е" и "и" пункта 19, без какого-либо ограничения (дополнен изменениями и дополнениями ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
26. Не подлежит налогообложению прибыль:
- религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений (абзац в редакции изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г.).
При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов деятельности (дополнен изменениями и дополнениями ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года);
- общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, в том числе учебнопроизводственных предприятий и объединений (абзац в редакции изменений и дополнений ГНС РФ N 6 от 18 октября 1993 г., введенной в действие с 1 октября 1993 года);
- специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов согласно приложению N 11 (абзац в редакции изменений и дополнений ГНС РФ N 1 от 25 июня 1992 г.);
- от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов (абзац в редакции изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г.);
- предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов.
К социальным нуждам инвалидов, работающих на данном предприятии, относятся: оказание медицинской помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно-курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и иных сфер жизни; социально-бытовое, транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная и профессиональная подотовка и профессиональное образование; создание новых рабочих мест; создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов; обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных зданий производственного назначения) (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г., дополнен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г., введенной в действие начиная с итогов деятельности за I квартал 1993 г.).
При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера) (Абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г.);
- редакций, в течение двух лет со дня первого выхода в свет (эфир) продукции средства массовой информации, если они созданы не на базе действующих структур. Указанная льгота вступает в действие с 8 февраля 1992 года до конца двухлетнего периода со дня первого выхода в свет (эфир) продукции средства массовой информации. Перерегистрация средства массовой информации не влияет на исчисление данного срока. В случае, если деятельность средства массовой информации прекращена до истечения указанного срока, платежи взыскиваются в полном объеме за весь срок. При этом не подлежит налогообложению только та прибыль, которая получена от реализации продукции средств массовой информации, а не от других видов деятельности (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 8 февраля 1992 г., дополнен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г., введенной в действие с 8 февраля 1992 г.);
- психиатрических и психоневрологических учреждений в части прибыли, полученной имеющимися при них лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г.);
- предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная ими от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей, в общем объеме прибыли которых прибыль от проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф составляет не менее 50 процентов, а предприятий и организаций, у которых прибыль от указанных работ составляет менее 50 процентов, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень указанных регионов определяется Правительством Российской Федерации (в ред. изменений и дополнений ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
Для получения данной льготы предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов работ (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г.):
- специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию; (Абзац дополнительно включен редакцией от 27 августа 1992 г., введен в действие с 1 июля 1992 г.)
- предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере материального производства, которые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г., в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.).
При этом следует иметь в виду, что указанная льгота предоставляется предприятиям с иностранными инвестициями, у которых доля иностранного участника в уставном фонде свыше 30 процентов за исключением аналогичных предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых и рыболовством. (Абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.).
Правом на льготу могут пользоваться только те предприятия, у которых доля выручки, полученной от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50 процентов всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения по итогам работы за следующий год льгота не предоставляется (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.).
Для применения этой льготы предприятия с иностранными инвестициями должны вести раздельный учет доходов по видам деятельности (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.).
Отнесение видов деятельности предприятий с иностранными инвестициями к материальной сфере производится на основании положений "Общесоюзного классификатора. Отрасли народного хозяйства" 175018 (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.).
Прибыль предприятий с иностранными инвестициями освобождается от налогообложения за первый прибыльный год деятельности предприятия и год, следующий за ним (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.).
Оценка долей участников предприятий с иностранными инвестициями для целей налогообложения производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.).