30. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с положениями настоящей Инструкции.
31. В течение квартала все плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль малые предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы, а также бюджетные организации. При отнесении предприятий к малым следует руководствоваться первым абзацем пункта 22 настоящей Инструкции (в ред. изменений и дополнений ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
Авансовые суммы налога на прибыль по предприятиям всех организационно-правовых форм, кроме предприятий с сезонным характером производства и предприятий с иностранными инвестициями, определенные исходя из предполагаемой прибыли, сообщенной предприятиями, в случаях их занижения дополнительно уточняются финансовыми и налоговыми органами совместно с данными предприятиями, исходя из фактических сумм налога за предыдущий квартал и индекса роста цен (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г., дополнен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г., введенной в действие начиная с итогов деятельности за I квартал 1993 г.).
Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до первого числа текущего квартала справки о предполагаемой сумме прибыли на текущий квартал по форме согласно приложению 3 настоящей Инструкции. (Абзац в редакции изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г., введенной в действие начиная с итогов деятельности за I квартал 1993 г.).
Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылаются предприятиями в двух экземплярах, из которых один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия.
(С 1 января 1994г. в соответствии с Указом Президента РФ N 2270 от 22 декабря 1993г. внесение авансовых взносов в счет уплаты налога на прибыль производится всеми плательщиками (за исключением иностранных юридических лиц) не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. От внесения авансовых взносов налога на прибыль осовобождаются малые предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы, а также бюджетные организации)
Уплата авансовых взносов налога на прибыль производится всеми плательщиками не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал (в ред. изменений и дополнений ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представлять справки об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала (в ред. изменений и дополнений ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
В случае увеличения авансовых взносов в бюджет налога на прибыль сумма дополнительных авансовых взносов в бюджет налога на прибыль, приходящаяся на истекшие сроки уплаты, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня получения налоговым органом уточненной справки об авансовых взносах в бюджет налога на прибыль (без начисления пени по истекшим срокам уплаты налога). При уменьшении авансовых взносов в бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам уплаты сумма уменьшения, приходящаяся на эти сроки, засчитывается в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления (в ред. изменений и дополнений ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Российской Федерации (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 января 1993 г., введенной в действие начиная с итогов деятельности за I квартал 1993 г.).
Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определяется на основании расчета по фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли (дополнен изменениями и дополнениями ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
По предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку, поступившие платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке направляются на погашение недоимки, а в остальной части считаются как платежи в счет авансовых взносов по справке (дополнен изменениями и дополнениями ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
По предприятиям, получившим в отчетном квартале убыток, возврат дополнительных сумм платежей с учетом ставки Центрального банка Российской Федерации не производится (дополнен изменениями и дополнениями ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
Для исчисления данной суммы следует применять годовую учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшую на 15 число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г., введенной в действие начиная с итогов деятельности за I квартал 1993 г.).
Например, исходя из предполагаемой прибыли на I квартал 1993 г. в сумме 1000 тыс.руб. сумма фактически внесенных авансовых взносов налога на прибыль при ставке 32% составила 320,0 тыс.рублей. Фактически получено прибыли за I квартал 1993 г. 1200,0 тыс.руб., от которой налог исчислен в сумме 384,0 тыс.рублей, т.е. авансовые взносы были занижены на 64,0 тыс. рублей. Следовательно, доплата налога на прибыль за I квартал 1993 г. при процентной ставке Центрального банка Российской Федерации за пользование кредитом в размере 80% годовых, а на квартал 1/4 от этой ставки, т. е. 20%, составит 12,8 тыс.руб. (64,0 тыс.руб. х 20%). Общая сумма доплаты составит 76,8 тыс.руб. (64,0 тыс.руб. + 12,8 тыс.руб.) (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г.).
Если фактическая сумма прибыли за I квартал 1993 г. составит 900,0 тыс.руб., то причитающаяся сумма налога с этой прибыли будет равна 288,0 тыс.руб. или меньше на 32,0 тыс.руб. по сравнению с авансовыми взносами налога. Возврату из бюджета подлежат не 32,0 тыс.руб., а больше на 6,4 тыс.руб. (32,0 тыс.руб. х 20%). Общая сумма возврата из бюджета составит 38,4 тыс.руб.(32,0 тыс.руб. + 6,4 тыс.руб.). При этом следует иметь в виду, что возврат из бюджета не может быть более сумм авансовых взносов, внесенных в бюджет в отчетном квартале данным предприятием (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 4 от 27 января 1993 г.).
К сумме налога, подлежащей возврату из бюджета (доплате в бюджет), образовавшейся в результате уменьшения (увеличения) фактической прибыли за IV квартал 1994 г. на суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам (за период с 5 по 31 декабря), учетная ставка Центрального банка Российской Федерации не применяется (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 12 от 11 января 1995 г., введенными в действие с 5 декабря 1994 года).
32. Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством, и расчеты сумм налога на прибыль по форме согласно приложению 4 настоящей Инструкции.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
33. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли, вносятся ими в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.
34. Если налоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органам о сумме доплаты, а пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса.
35. Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.
36. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке. Указанные платежные поручения принимаются коммерческими банками к исполнению (оплате) независимо от состояния расчетного (текущего) счета плательщика и при отсутствии средств на счете плательщика платежные поручения по платежам в бюджет помещаются в картотеку N 2 (пункт в редакции изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г.).
37. Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают в течение года авансовые платежи в размере одной двенадцатой годовой суммы налога не позднее 15 числа каждого месяца. Авансовая сумма налога на текущий год определяется исходя из предполагаемой прибыли и ставки налога (в ред. изменений и дополнений ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).