19. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными во II разделе настоящей Инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:
а) направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (абзац в редакции Изменений и дополнений N 12 Госналогслужбы от 11 января 1995 года, введенной в действие с 5 декабря 1994 года).
Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату (абзац в редакции Изменений и дополнений N 12 Госналогслужбы России от 11 января 1995 года, введенной в действие с 5 декабря 1994 года).
Абзац третий исключен Изменениями и дополнениями N 12 Госналогслужбы России от 11 января 1995 года.
При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения" (дополнен изменениями и дополнениями ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством. Этот порядок не распространяется на льготы, предоставленные до 1 января 1994 года, т.е. если льгота была предоставлена в 1992 или 1993 годах, а основные фонды реализованы в феврале 1994 года, то в этом случае налогооблагаемая прибыль 1994 года не увеличивается на остаточную стоимость этих основных фондов (дополнен изменениями и дополнениями ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. N 185 (в ред. изменений и дополнений ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года).
Предпоследний и последний абзацы подпункта исключены изменениями и дополнениями ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года.
б) в размере 30 процентов от капитальных вложений на природоохранные мероприятия (подпункт в редакции изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.);
При определении состава затрат, перечисленных в подпунктах "а" и "б" настоящего пункта, следует руководствоваться Инструкцией о порядке составления периодической и годовой статистической отчетности по капитальному строительству;
в) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.
Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных указанным органам;
г) взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, и спорта, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли (абзац в редакции изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г., дополнен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г., введенной в действие начиная с итогов деятельности за I квартал 1993 г., изменен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 7 от 3 декабря 1993 г., введенной в действие с 1 января 1994 года).
При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать пяти процентов облагаемой налогом прибыли (абзац дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г., введенной в действие начиная с итогов деятельности за I квартал 1993 г.).
Указанные в настоящем подпункте общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств.
д) направленные государственными предприятиями связи, относящимся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, на развитие средств связи Российской Федерации.
К предприятиям связи основной деятельности относятся предприятия, непосредственно участвующие в передаче сообщений всех видов связи (почтовой, телеграфной, междугородной и международной телефонной, местной, городской и сельской телефонной связи, радиосвязи и радиовещания, проводного, телевизионного вещания, космической связи, передачи данных и др. видов).
Под прибылью, направленной на развитие средств связи, следует понимать прибыль, направленную на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и новое строительство предприятий, объектов связи, радио и телевидения;
(Подпункт дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г.)
е) направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса(включая оплату труда) в данном образовательном учреждении (подпункт включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г., изменен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г., введенной в действие начиная с итогов деятельности за I квартал 1993 г.);
ж) дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры (подпункт включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г.);
з) затрат предприятий на развитие коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, социальной сферы личного состава пенитенциарной системы России и спецконтингента, базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава, а также на развитие учебно-производственной базы исправительно-трудовых учреждений (подпункт включен редакцией от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 г., дополнен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 4 от 27 января 1993 г., введенной в действие начиная с итогов деятельности за I квартал 1993 г.);
и) направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.
Указанная льгота предоставляется по кредиту, полученному государственными предприятиями в соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации и Правительства Российской Федерации от 25 мая 1992 г. N 2837-1 "О неотложных мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и повышении ответственности предприятий за их финансовое состояние".
Нормативно-технический порядок предоставления государственного кредита и отражения его в учете определен указаниями Минфина Российской Федерации от 3 июля 1992 г. N 2-9 и от 17 июля 1992 г. N 2-9-7.
(Подпункт дополнительно включен редакцией изменений и дополнений ГНС РФ N 2 от 27 августа 1992 г., введенной в действие с 1 июля 1992 года)
(С 1 января 1994г. в соответствии с Указом Президента РФ N 2292 от 24 декабря 1993 г. ставка зачисляемого в республиканский бюджет РФ налога на прибыль составляет 13 %. Органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право повышать ставку налога не более чем на 25%, а для банков и страховщиков - 30%).
к) направленные на проведение предприятиями и организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более чем в общей сложности 10 процентов налогооблагаемой прибыли (включен изменениями и дополнениями ГНС РФ N 8 от 27 апреля 1994 года);