(Раздел дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 4 Госналогслужбы России
от 16 марта 1994 г., введенной в действие с 1 января 1994 г.)
73. Определение плательщиков специального налога и объектов налогообложения, облагаемого оборота, порядка и сроков уплаты, порядка применения налоговых льгот, а также ответственности плательщиков за правильность и своевременность уплаты специального налога производится в соответствии в Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
74. Специальный налог в размере 3 процентов взимается по счетам, выписанным за товары (включая остатки товаров на 1 января 1994 года), отгруженные с 1 января 1994 г., а также работы и услуги, выполненные и оказанные, начиная с 1 января 1994 года.
Оплата товаров (работ, услуг), отгруженных и выполненных в 1993 году, производится без специального налога с исчислением налога на добавленную стоимость по ставкам, действовавшим в 1993 году.
С предоплат (авансов), поступивших в 1993 году (включая сдачу в аренду имущества по срокам аренды 1994 года), указанный налог не взимается. Товары (работы, услуги), реализованные, выполненные в 1994 году, подлежат обложению специальным налогом в общеустановленном порядке, независимо от произведенных предоплат (авансов).
По заказам, принятым предприятиями в 1993 году и частично оплаченным клиентами (населением) включительно по 31 декабря 1993 года, исполненным в 1994 году, взимание специального налога производится только в части их оплаты, полученной в 1994 году, при окончательном расчете.
75. Сумма специального налога, помимо налога на добавленную стоимость в расчетных документах за реализуемые товары (включая продукцию производственно - технического назначения, реализуемую снабженческо-сбытовыми организациями), работы, услуги, указывается отдельной строкой.
76. Предприятия розничной торговли, общественного питания, предприятия заготовительные, оптовые, оказывающие платные услуги населению при реализации товаров (продукции) применяют торговую надбавку, наценку к ценам, включающим в себя специальный налог. Уплата специального налога по мере реализации (с учетом остатков товаров на 1 января 1994 г.) производится названными плательщиками исходя из полученного дохода по ставкам соответственно: 2,44 процента (при 20 процентах налога на добавленную стоимость) и 2,65 процента (при 10 процентах налога на добавленную стоимость).
Пример определения цены и сумм налогов по горюче-смазочным материалам для снабженческо-сбытовых организаций, осуществляющих их перепродажу:
за 1 тонну в рублях
1. Закупочная стоимость горюче-смазочных
материалов, в том числе: 74000
а) цена предприятия-изготовителя 50000
б) налог на добавленную стоимость
(по ставке 20%) 10000
в) спецналог (по ставке 3%) 1500
г) налог на реализацию горюче-смазочных
материалов (по ставке 25%) 12500
2. Снабженческо - сбытовая надбавка
(стр. 1а + стр. 1б + стр. 1в)х35% : 100% 21525
3. Цена реализации из емкостей нефтебазы
(стр. 1 + стр. 2) 95525
4. Специальный налог со снабженческо-сбытовой
надбавки (стр.2 х 2,44%):100% 525
5. Специальный налог, взимаемый
с потребителей (стр. 1в + стр. 4) 2025
6. При реализации горюче-смазочных материалов
через АЗС к цене реализации из
емкостей нефтебазы применяется торговая
надбавка (в данном примере в размере 2%)
(стр. 3 х 2%):100% 1911
7. Специальный налог с торговой надбавки
(стр.6 х 2,44%):100% 47
8. Цена реализации горюче-смазочных материалов
через АЗС с налогом на добавленную стоимость,
специальным налогом и налогом на реализацию ГСМ
(стр. 3 + стр. 6) 97436
77. Уплата специального налога и представление расчетов производится плательщиками налоговым органам по самостоятельной отдельной форме, предусмотренной для налога на добавленную стоимость, независимо от размера среднемесячного платежа, один раз в месяц не позднее 20 числа, а для предприятий железнодорожного транспорта и предприятий связи, относящихся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, - 25-го числа, следующего за отчетным, без внесения декадных платежей (кроме малых предприятий и плательщиков со среднемесячными платежами специального налога до 100 тысяч рублей, которые уплачивают специальный налог, а также представляют расчеты один раз в квартал).
78. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с уплатой специального налога в размере 3 процентов, используются вновь вводимые субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
На этих субсчетах учет и расчеты отражаются в аналогичном порядке для соответствующих субсчетов по налогу на добавленную стоимость.
К счету 68 "Расчеты с бюджетом" открывается специальный субсчет "Расчеты по специальному налогу". Порядок ведения этого субсчета аналогичен записям по налогу на добавленную стоимость.
79. По другим вопросам, связанным с определением плательщиков специального налога, объектов налогообложения, облагаемого оборота, применения льгот, порядка расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), исчислений налога и иным следует руководствоваться настоящей инструкцией.
Руководитель Государственной
налоговой службы РСФСР
И.Н.Лазарев
СОГЛАСОВАНО
Заместитель Министра
экономики и финансов РСФСР