ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО

от 9 декабря 1995 года N НП-4-01/78н

О некоторых вопросах, связанных с
налогообложением доходов по облигациям
внутреннего государственного валютного
займа у коммерческих банков

____________________________________________________________________
Утратило силу с 1 января 2002 года в связи с введением в действие главы 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации
на основании приказа МНС России от 3 июля 2002 года N БГ-3-02/336
____________________________________________________________________

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15 марта 1993 года N 222 "Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа" введены в обращение облигации внутреннего государственного валютного займа.

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" купонный доход в виде процента от номинальной стоимости облигации внутреннего государственного валютного займа не облагается налогом на прибыль.

В связи с поступающими запросами Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации разъясняет, что при купле-продаже облигаций рассчитывается накопленный купонный доход пропорционально количеству дней, прошедших с начала купонного периода, в котором производится начисление процентов от номинальной стоимости облигаций.

При продаже облигаций не подлежит налогообложению часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемая как разница между накопленным купонным доходом, полученным от покупателя облигаций либо при погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при приобретении облигаций у предыдущего владельца.

Накопленный купонный доход, уплаченный при приобретении облигаций предыдущему владельцу, уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль только после реализации облигаций или погашения купона.

Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигаций (без учета указанных в абзаце четвертом настоящих указаний сумм накопленного купонного дохода) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

С учетом изложенного следует произвести перерасчеты с бюджетом без применения штрафных санкций.