МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО

от 19 марта 1990 года N 38


О бухгалтерском учете в учреждениях непроизводственной
сферы, переведенных на новые условия хозяйствования

____________________________________________________________________
Не действует на территории Российской Федерации с 3 марта 2000 года

на основании приказа Минфина России от 17 апреля 2000 года N 44н
____________________________________________________________________

___________________________________________________________________

Применяется в части, не противоречащей порядку, изложенному в письме Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 1995 года N 82.

___________________________________________________________________

Министерство финансов СССР направляет Методические указания по бухгалтерскому учету в учреждениях непроизводственной сферы, переведенных на новые условия хозяйствования, которыми устанавливается ведение бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 10 марта 1987 года N 61.

Методические указания
по бухгалтерскому учету в учреждениях
непроизводственной сферы, переведенных на новые
условия хозяйствования

В соответствии с Основными положениями нового хозяйственного механизма в отраслях непроизводственной сферы, одобренными Советом Министров СССР 23 ноября 1988 года ПП-24807), устанавливается следующий порядок учета единого фонда финансовых средств, фонда оплаты труда, фонда производственного и социального развития, других фондов и средств, расходов учреждений, переведенных на новые условия хозяйствования.

1. Финансирование главных распорядителей кредитов и нижестоящих распорядителей кредитов, осуществляющих перераспределение бюджетных ассигнований непосредственно учреждениям, производится в действующем порядке на их бюджетные (текущие) счета для последующего перечисления бюджетных средств платежными поручениями на расчетные счета органов управления, при которых созданы централизованные бухгалтерии по обслуживанию учреждений, переведенных на новые условия хозяйствования, и подведомственным учреждениям, ведущим бухгалтерский учет самостоятельно.

При переводе учреждений на новые условия хозяйствования органам управления, при которых созданы централизованные бухгалтерии по обслуживанию указанных учреждений, и учреждениям, ведущим бухгалтерский учет самостоятельно, в учреждениях банков СССР вместо бюджетных и текущих счетов открываются расчетные счета, на которые зачисляются бюджетные и все внебюджетные средства за оказанные организациям и населению платные услуги и прочие поступления.

Средства централизованного фонда и финансовых резервов органов управления зачисляются на текущий счет "Суммы по поручениям".

2. В централизованных бухгалтериях в учреждениях, переведенных на новые условия хозяйствования, бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях в организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 10 марта 1987 года N 61, и настоящими методическими указаниями.

В план счетов бухгалтерского учета вышеуказанной инструкции вносяся следующие изменения:

в раздел V "Денежные средства" вводится субсчет 113 "Расчетный счет";

в раздел VII "Расчеты" вводится субсчет 157 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

в раздел VIII "Расходы" вводится субсчет 214 "Расходы на содержание учреждения при новом хозяйственном механизме";

в разделе X "Фонды и средства целевого назначения" субсчетам 240 и 246 присваиваются наименования: 240 "фонд материального поощрения", 246 "Фонд производственного и социального развития". В данный раздел вводятся субсчета: 241 "Единый фонд оплаты труда", 249 "Материальные и приравненные к ним затраты", 270 "Единый фонд финансовых средств", 271 "Централизованные Фонды и финансовые резервы";

в раздел "Забалансовые счета" вводится счет 14 "Фонд валютных отчислений".

3. Средства, полученные из различных источников, образуют единый фонд Финансовых средств.

Централизованные бухгалтерии и учреждения поступившие на расчетный счет бюджетные средства и доходы от оказанных предприятиям, организациям и населению платных услуг и прочих поступлений отражают по дебету субсчета 113 "Расчетный счет" и кредиту субсчета 270 "Единый фонд финансовых средств". Аналитический учет единого фонда финансовых средств ведется по видам средств (поступления из государственного бюджета, выделенные по долговременным экономическим нормативам; поступления за выполненные работы (услуги), проведенные мероприятия по договорам с государственными, кооперативными и общественными предприятиями, организациями и учреждениями; поступления от оказания платных услуг населению; добровольные взносы предприятий, организаций и отдельных граждан; другие поступления) в многографных карточках ф.283.

Добровольные взносы предприятий, организаций и граждан в виде денежных средств поступают в единый фонд финансовых средств и расходуются на общих основаниях, если сделавшие взносы не определили их целевое назначение. При целевом назначении добровольных взносов они зачисляются непосредственно в соответствующие фонды и расходуются на указанные вносителем нужды.

4. При выполнении учреждениями работ и услуг по договорам с предприятиями и организациями поступившие от заказчика средства отражаются по дебету субсчета 113 "Расчетный счет" и кредиту субсчета 157 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Зачисление этих средств в состав единого фонда финансовых средств производятся после выполнения заказа или отдельных его этапов и отражается по дебету субсчета 157 и кредиту субсчета 270. Если завершение заказа (этапа) приходится не на квартал (месяц), то зачисление в состав единого фонда финансовых средств поступивших от заказчика сумм производится в размере затрат, предусмотренных на выполнение этого заказа (этапа) в плане на данный отчетный период.

5. Формирование фондов, исходя из принятого способа распределения единого фонда финансовых средств, производится поквартально (помесячно).

Учреждения, применяющие первый способ распределения единого фонда финансовых средств, отражают в бухгалтерском учете операции по образованию соответствующих фондов в следующем порядке.

Образование фонда заработной платы по установленному нормативу к общей сумме финансовых средств в учете отражается по дебету субсчета 270 "Единый фонд финансовых средств" и кредиту субсчета 241 "Единый фонд оплаты труда". Из общей суммы финансовых средств в плановом размере формируются источники для возмещения материальных и приравненных к ним затрат, при этом дебетуется субсчет 270 "Единый фонд финансовых средств" и кредитуется субсчет 249 "Материальные и приравненные к ним затраты".

В состав материальных и приравненных к ним затрат включаются затраты, приведенные в указаниях о порядке применения перечня статей классификации расходов для учреждений, состоящих на бюджете, утвержденных приказами Министерства финансов СССР от 27 декабря 1988 года NN 189 и 190 по следующим статьям:

ст.2 Начисления на заработную плату;

ст.3 Канцелярские и хозяйственные расходы;

ст.4 Командировки и служебные разъезды;

ст.5 Расходы учебные, на производственную практику учащихся, научно-исследовательские работы, приобретение книг для библиотек;

ст.8 Стипендии;

ст.9 Расходы на питание;

ст.10 Приобретение медикаментов и перевязочных средств;

ст.14 Приобретение мягкого инвентаря и обмундирования;

ст.18 Прочие расходы (за исключением всех видов премий и оказания материальной помощи).

В состав материальных и приравненных к ним затрат включаются также оплата процентов за краткосрочный кредит и суммы, уплаченные в виде экономических санкций.

Из оставшихся средств по установленному нормативу образуется фонд производственного и социального развития, за счет которого производятся расходы по следующим статьям:

ст.12 Приобретение оборудования и инвентаря;

ст.16 Капитальный ремонт зданий и сооружений;

ст.18 Прочие расходы (в части расходов на социальные нужды).

При этом дебетуется субсчет 270 "Единый фонд финансовых средств" и кредитуется субсчет 246 "Фонд производственного и социального развития".

Оставшаяся часть единого фонда финансовых средств направляется на образование фонда материального поощрения и отражается по дебету субсчета 270 "Единый фонд финансовых средств" и кредиту субсчета 240 "Фонд материального поощрения".

Если кассовые расходы по материальным и приравненным к ним затратам в конце квартала (месяца) превысили начисленный размер этих затрат по плану, то на сумму превышения производится доначисление этих затрат за счет единого фонда финансовых средств до его распределения в фонд производственного и социального развития. Указанное доначисление отражается по дебету субсчета 270 "Единый фонд финансовых средств" и кредиту субсчета 249 "Материальные и приравненные к ним затраты".

По окончании года экономия по фонду заработной платы зачисляется в фонд материального поощрения и отражается по дебету субсчета 241 "Единый фонд оплаты труда" и кредиту субсчета 240 "Фонд материального поощрения", а экономия по материальным и приравненным к ним затратам в фонд производственного и социального развития с отражением по дебету субсчета 249 и кредиту субсчета 246.

При втором способе распределения единого фонда финансовых средств в конце квартала (месяца) формируются источники для возмещения материальных и приравненных к ним затрат в размере плановых назначений этих затрат и отражаются по дебету субсчета 270 "Единый фонд финансовых средств" и кредиту субсчета 249 "Материальные и приравненные к ним затраты". При превышении кассовых расходов по данным затратам сумм их плановых назначений производится доначисление этих затрат.

Из оставшегося остатка единого фонда финансовых средств по установленному нормативу производится отчисление в фонд производственного и социального развития с отражением по дебету субсчета 270 "Единый фонд финансовых средств" и кредиту субсчета 246 "Фонд производственного и социального развития".

Оставшаяся сумма единого фонда финансовых средств зачисляется в единый фонд оплаты труда и отражается по дебету субсчета 270 "Единый фонд финансовых средств" и кредиту субсчета 241 "Единый фонд оплаты труда".

Экономия средств по материальным и приравненным к ним затратам по истечении года зачисляется в фонд производственного и социального развития с отражением бухгалтерской записью по дебету субсчета 249 и кредиту субсчета 246.

Аналитический учет фондов, материальными и приравненных к ним затрат осуществляется на многографных карточках ф.283 в разрезе источников образования фондов, материальных и приравненных к ним затрат (единый фонд финансовых средств, целевые поступления, суммы экономии по соответствующим фондам).

6. В течение года фактические затраты на содержание учреждения, выполнение работ и услуг, затраты на заработную плату, материальные и приравненные к ним затраты, а также затраты, производимые за счет средств фонда производственного и социального развития и фонда материального поощрения, учитываются по дебету субсчета 214 "Расходы на содержание учреждения при новом хозяйственном механизме" и кредиту соответствующих субсчетов разделов учета "Материальные запасы", "Денежные средства", "Расчеты" и др.

Учет фактических расходов по субсчету 214 ведется в разрезе статей расходов для бюджетных учреждений в целом за счет всех источников поступлений, которые затем группируются в разрезе учреждений в соответствии с образуемыми фондами, материальными и приравненными к ним затратами.

Аналитический учет фактических расходов осуществляется в соответствии с пунктом 184 инструкции Минфина СССР - от 10 марта 1987 года N 61.

По окончании года фактические расходы списываются на уменьшение соответствующих фондов, материальных и приравненных к ним затрат и отражаются по кредиту субсчета 214 и дебету субсчетов 240, 241, 246 и 249 соответственно.

7. Для контроля за расходованием средств фондов, материальных и приравненных к ним затрат осуществляется учет кассовых расходов учреждений.

Кассовые расходы учреждений учитываются не по статьям расходов, а в разрезе фондов и в целом по материальным и приравненным к ним затратам. В централизованных бухгалтериях для осуществления контроля за сметными назначениями в кассовые расходы необходимо учитывать в разрезе обслуживаемых учреждений, фондов, материальных и приравненных к ним затратам. Аналитический учет кассовых расходов ведется в многографной карточке ф.283.

8. Суммы недостач материальных ценностей, безденежных долгов, другие потери, списываемые в установленном порядке за счет учреждения, относятся на уменьшение фондов и источников для возмещения материальных и приравненных к ним затрат, за счет которых производились эти расходы.

9. У вышестоящего органа может быть образован централизованный Фонд развития и финансовых резервов, в который направляется экономия средств, связанная с невыполнением денежных норм на питание и медикаменты на одного больного в день, и другие средства, предусмотренные положением о фонде, а также финансовые резервы, средства которых направляются на финансирование мероприятий, связанных с непредвиденными обстоятельствами. При поступлении средств в централизованный фонд развития и финансовых резервов дебетуется субсчет 110 "Текущий счет сумм по поручениям" и кредитуется субсчет 271 "Централизованные фонды и финансовые резервы".

10. При наличии в учреждении валютной выручки формируется фонд валютных отчислений, который учитывается на забалансовом счете 14 "Фонд валютных отчислений" в карточке ф.292-а.

11. При переводе учреждений на новые условия хозяйствования производятся следующие бухгалтерские операции.

При закрытии бюджетных (текущих) счетов дебетуется субсчет 113 и кредитуются субсчета 091 и 101 (кроме вышестоящего распорядителя кредитов), 100, 110 (кроме средств централизованных фондов и финансовых резервов), 111, 112 (кроме депозитных сумм).

Фактические расходы по субсчетам 200, 211, 217 относятся на дебет субсчета 214.

Остатки средств по субсчетам 140, 236 и 238 переносятся на кредит субсчета 270 для последующего распределения по фондам, материальным и приравненным к ним затратам. В том случае, если заранее известно целевое назначение средств, то они зачисляются на соответствующий фонд или материальные и приравненные к ним затраты. При этом соответственно дебетуются субсчета 140, 236 и 238 и кредитуются субсчета 240, 241, 246 и 249.

При втором способе распределения единого фонда финансовых средств остатки средств по субсчету 240 переводятся на кредит субсчетов 241, 246 соответственно.

Остатки по субсчетам 400 и 402 относятся на образование единого фонда финансовых средств. При этом дебетуются субсчета 400 и 402 и кредитуется субсчет 270.