Приложение 1
к Указанию ГТК РФ от 24.11.93
N 01-12/994
Учет денежных средств и расчетов
I. Оформление кассовых документов и учет денежных средств
Данный раздел предназначен для использования при выявлении случаев перемещения наличных денежных средств с нарушениями законодательства Российской Федерации.
Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков.
Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению, а именно: на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные и другие нужды.
Порядок хранения, получения и расходования наличных денег определен Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденными постановлением Госбанка СССР от 8 августа 1991 г. N 2.
Прием наличных денег кассиром предприятия производится по приходным кассовым ордерам (типовая форма N КО-1), подписанным главным бухгалтером. Приходный ордер состоит из непосредственно приходного кассового ордера и отрывной квитанции к приходному кассовому ордеру. Квитанция подтверждает факт приема наличных денег от плательщика. В квитанции указываются фамилия плательщика, основание платежа, сумма (прописью) и дата приема наличных денег. Квитанция подписывается главным бухгалтером. Все данные в квитанции должны соответствовать содержанию приходного кассового ордера.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (типовая форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Бухгалтером на общую выплаченную по платежным ведомостям сумму выписывается расходный кассовый ордер.
Операции по приему и выдаче денежных средств по кассовым ордерам должны производиться только в день их выписки и регистрации в журнале.
Кассир обязан вести кассовую книгу, составляемую на основании документов по приходу и расходу денег из кассы. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и бухгалтера.
Ежедневно в кассовую книгу записываются остаток денег в кассе на начало дня, поступление и расход книг из кассы по каждому принятому для исполнения документу. В конце дня подсчитываются итоги операций по кассе за день и выводится остаток денег на начало следующего дня. Записи по кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу.
Если ежедневно совершаются операции на сумму до 500 руб., кассовые отчеты могут составляться один раз в неделю.
При ведении бухгалтерского учета с использованием регистров кассовые операции отражаются в ведомости учета денежных средств и фондов. Основанием для заполнения ведомости по форме N В-4 служат отчеты кассира.
Учет наличия и движения наличных средств в кассе ведется на счете 50 "Касса". Сальдо счета означает наличие денег в кассе предприятия.
В кассе предприятия могут храниться не только наличные деньги, но и ценные бумаги (акции, облигации), денежные документы (почтовые марки, марки госпошлины, путевки, проездные билеты, вексельные марки и др.), бланки строгой отчетности, трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и другие ценности (подарки).
Ценные бумаги учитываются на чете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Движение ценных бумаг оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами с последующим составлением кассиром отчета по ценным бумагам. Отдельно от денежных средств составляется и ведомость по форме N В-4.
Схема бухпроводок по счету 50 "Касса"
--------------------------------------------------------------------
Содержание операции Счета N ведомости
--------------------------------------------------------------------
Суммы, полученные с расчетного
счета в банке 50 51 В-4
Возврат неиспользованных
подотчетных сумм 50 71 В-5
Ссуды, полученные в банке
на индивидуальное жилищное
строительство, строительство
садовых домиков 50 93 В-5
Суммы, полученные от работников
предприятия в погашение
ссуд на индивидуальное
строительство 50 73 В-5
Суммы, внесенные работниками
предприятия в погашение
стоимости путевок, выданных
а) за счет средств на
социальное страхование 50 69 В-5
б) из прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия 50 81 В-4
Суммы, внесенные за реализованную
а) продукцию, работы, услуги 50 46 В-6
б) основные средств 50 47 В-6
в) нематериальные активы и
товарно-материальные
ценности 50 48 В-6
Суммы, внесенные в счет
погашения задолженности
по недостачам и хищениям 50 73 В-5
Суммы, внесенные в счет
погашения дебиторской
задолженности 50 76 В-5
Суммы, внесенные в счет
погашения задолженности
за товары, проданные в кредит
а) в случае предоставления
работникам банковских
займов 50 73 В-5
б) в случае, если работники
не пользуются банковскими
займами 50 76 В-5
Суммы причитающейся зарплаты
рабочим и служащим, выданные
наличными 70 50 В-4
Выплата вознаграждений по
итогам работы за год,
единовременных поощрений,
материальной помощи 81 50 В-4
Выплата единовременных
пособий по случаю
рождения ребенка 69 50 В-4
Выдача ссуды работникам
предприятия 73 50 В-4
Сданы наличные деньги
на расчетный счет в банке 51 50 В-4
Сумма недостач, выявленная
в результате инвентаризации
кассы 84 50 В-4
Выдача подотчетным лицам
авансов на командировки,
сумм на хозяйственные
расходы, а также возмещение
перерасходов по утвержденным
авансовым отчетам 71 50 В-4
Выплата наличных денег
по исполнительным листам
--------------------------------------------------------------------
2. Ведение и учет операций по расчетному и валютному счету
Данный раздел предназначен для использования при выявлении форм расчетов, ограниченных законодательством, а также необоснованных платежей по импорту.
Предприятие самостоятельно выбирает банк для своих расчетов.
Предприятие имеет право открыть только один расчетный счет. Ему присваивается индивидуальный номер, который затем должен проставляться на всех платежных документах по операциям по расчетному счету.
Безналичные расчеты регулируются Правилами безналичных расчетов в народном хозяйстве, утвержденными Госбанком СССР от 30 сентября 1987 г. N 2 (с изменениями, внесенными письмами Госбанка СССР от 26 августа 1988 г. N 150, от 9 января 1989 г. N 176, от 31 мая 1989 г. N 211 и от 7 марта 1990 г. N 278, Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 09.07.92).
Безналичные перечисления и выдачу наличных денег банк производит с согласия (акцепта) распорядителя счета или по его поручению.
Расчетные документы оплачиваются при наличии средств на расчетном счете плательщика, в порядке календарной очередности поступления документов в банк.
Безналичные расчеты предприятия могут производить: платежными поручениями, аккредитивами, чеками, векселями.
При расчетах платежными требованиями-поручениями получатель средств представляет в обслуживающий его банк на инкассо расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателю определенной суммы через банк. Вместе с платежными требованиями-поручениями предприятие представляет в банк для контроля за оплатой реестр платежных требований, составленный в 2-х экземплярах, из которых - первый остается в банке, второй - выдается предприятию.
Расчеты требованиями-поручениями применяются между предприятиями за отгруженные (отпущенные) товары, выполненные работы и оказанные услуги. Тем не менее, оплату по решениям арбитража, суда и др. банк производит в безакцептном порядке. При этом в требовании обязательно указывается назначение платежа и законодательный акт, предусматривающий право безакцептного списания этих платежей.
При необоснованном отказе от акцепта плательщик платит в пользу получателя штраф в размере 5% суммы, отказанной в оплате.