Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие регистры: на промышленных предприятиях: журнал-ордер N 6 или N 6-а с карточкой N 6, журнал-ордер N 6-з /для учета расчетов по заготовлению сельскохозяйственного сырья/, а также ведомость N 5; в строительных организациях: журнал-ордер N 6-с и ведомости N 5-с и N 6-с; в снабженческих и сбытовых организациях: журнал-ордер N 6-сн и ведомость N 5.
При организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь ввиду следующее:
1. В регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства учет этих расчетов, при акцептной форме расчетов, ведется позиционным способом по каждому отдельному документу /счету-фактуре, расчетному документу и др./. Учет расчетов в разрезе поставщиков и подрядчиков с выявлением движения и сальдо по расчетам за соответствующий расчетный период, ведется только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Такой же порядок учета может применяться в строительных организациях по расчетам заказчиков с подрядчиками /генподрядчиков с субподрядчиками/.
2. Независимо от величины суммы по счету-фактуре и формы расчетов /инкассо, аккредитивы, плановые платежи и т.п./ все расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые от подрядчиков работы /услуги/ должны найти отражение на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей на склад покупателя или оформления приемки работ и услуг счета-фактуры уже оплачены, то и в этих случаях записи должны быть произведены в корреспонденции со счетом N 60. Записи по указанным операциям, минуя счет N 60, могут иметь место только на предприятиях и в организациях, производящих заготовку /закупку/ сельскохозяйственной продукции.
Таким образом, суммы оплаты счетов-фактур за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги списываются, как правило, в дебет счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. За поступившие от поставщиков товарно-материальные ценности счет N 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей, в сумме счета-фактуры. Суммы по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад предприятия /организации/ также отражаются по кредиту счета N 60 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета товарно-материальных ценностей; стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков выделяется лишь в аналитическом учете.
Журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Журналы-ордера NN 6, 6-с и 6-сн предназначены для записи операций, отражаемых по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В указанных журналах-ордерах осуществляется синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также аналитический учет в части расчетов по акцептной форме. Аналитический учет расчетов, осуществляемых в порядке плановых платежей, ведется в ведомости N 5. В строительных организациях расчеты заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками ведутся в ведомости N 5-с. Данные ведомостей NN 5 и 5-с включаются в конце месяца общими итогами в соответствующие журналы-ордера.
В журналах-ордерах N 6, 6-с и 6-сн, помимо записей по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются и дебетовые обороты по этим расчетам, т.е. суммы оплаты счетов-фактур поставщиков и подрядчиков либо списанные суммы.
На промышленных предприятиях в снабженческих и сбытовых организациях, при значительном количестве счетов-фактур на приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги, необходимые данные по ним могут накапливаться в отдельных бланках журнала-ордера N 6 или 6-с/н: в одном могут быть произведены записи, в связи с расчетами за отгруженные товарно-материальные ценности, за их доставку и за переработку материалов; в другом - в связи с расчетами за прочие работы и услуги. В свою очередь накапливание данных по операциям, связанным с заготовлением товарно-материальных ценностей, также может осуществляться в отдельных бланках журнала-ордера N 6 и 6-с/н: на промышленных предприятиях могут обособленно учитываться, например, операции по заготовлению материальных ценностей, приобретаемых за счет средств финансирования капитальных вложений; в снабженческих и сбытовых организациях, имеющих больше 3-х складов хранения товаров, необходимые записи по поступлению товаров на каждые 3 склада могут быть произведены на отдельном бланке журнала-ордера N 6-сн.
Кредитовые и дебетовые обороты при расчетах по акцептной форме /за исключением расчетов заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками/ отражаются в журнале-ордере N 6 /N 6-с или N 6-сн/ по каждому отдельному соответствующему расчетному документу.
При отражении необходимых данных по этим расчетам в названных журналах-ордерах надлежит руководствоваться следующим.
1. Записи по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а именно, суммы, причитающиеся за отгруженные или поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги, производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур /расчетных документов/, а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным к грузу документам. Поступление материальных ценностей должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными документами. Поэтому, к записи принимаются счета-фактуры или заменяющие их документы после тщательной проверки. Так, проверка документов на поставку материальных ценностей, по которым груз уже поступил, осуществляется с учетом данных, приведенных в складских приходных документах. При применении на предприятии журнала ф. N 15, предусмотренного основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, документы, принимаемые к записи, должны быть предварительно зарегистрированы в указанном журнале.
Операции об оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного рода списания - недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам; суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете-фактуре, как зачет - отражаются по справкам, составляемым бухгалтерией.
2. В течение месяца записи в регистры по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным документам, относящимся к поставке товарно-материальных ценностей в части слагаемых покупной стоимости этих ценностей и суммы причитающиеся поставщикам, производятся по мере поступления ценностей на склады предприятия /организации/.
При этом по каждому счету-фактуре в отдельной строке регистра указывают его регистрационный номер, приведенный согласно журналу ф. N 15, предусмотренному Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, основные реквизиты, предусмотренные в бланке журнала-ордера, а затем суммы, принятые к платежу, зачеты и др. необходимые суммы. Суммы, принятые к платежу, отражаются в обособленных графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемки товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то, наряду со слагаемыми покупной стоимости фактически поступивших ценностей, показывается отдельно сумма выявленных недостач. В таком же порядке фиксируются суммы претензий по сортности, комплектации и т.п., выявившиеся при приемке или установленные при проверке счета-фактуры. Если часть груза находится в пути, то в отдельной графе должна быть отражена и сумма, падающая на эту часть груза.
В журнале-ордере N 6-сн суммы торговых скидок, предоставляемые поставщиками, отражаются красной записью /эти суммы показываются как оборот по кредиту счета N 42 "Торговая наценка и налог с оборота"/ в журнале-ордере 11-сн. /В журнале-ордере N 6-сн суммы этих скидок лишь накапливаются/.
Следовательно, занесенные в журнал-ордер слагаемые покупной стоимости фактически поступивших товарно-материальных ценностей, с учетом накидок или скидок, сумм выявленных недостач, претензий, зачетов, а также стоимости неприбывшей части груза составят стоимость товарно-материальных ценностей принятых к оплате. Излишки, выявленные при приемке ценностей, показываются по отдельным строкам как неотфактурованные поставки.
Слагаемые, составляющие покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей, отражаются в обособленных графах журналов-ордеров по отдельным синтетическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, а в необходимых случаях по группам материалов внутри каждого синтетического счета без разбивки по складам, куда поступили указанные ценности. Суммы недостач и претензий показываются в корреспонденции с дебетом счета N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а произведенные зачеты с поставщиком или подрядчиком - с дебетом счета., на котором числится зачитываемая дебиторская задолженность /авансы и т.п./.
По поступившим товарно-материальным ценностям в журналах-ордерах показываются также стоимость этих ценностей по учетным ценам /когда учет ведется по плановым/ планово-расчетным или оптовым ценам/. На промышленных предприятиях и в строительных организациях стоимость по учетным ценам отражается без разбивки по синтетическим счетам, учетным группам и складам. В снабженческих и сбытовых организациях стоимость поступивших товаров по учетным ценам приводится по отдельным складам с выделением учетной стоимости тары. поскольку в журнале-ордере N 6-сн для таких показателей предусмотрены только 3 графы, то при большем количестве складов используются дополнительные бланки журнала-ордера; разбивка складов по отдельным бланкам журнала-ордера N 6-сн должна быть произведена так, чтобы по одному счету-фактуре не приходилось делать записи в разных бланках.
3. Неотфактурованные товарно-материальные ценности, поступившие в отчетном месяце /по которым счета-фактуры поставщиками не предъявлены к оплате/ отражаются в журналах-ордерах раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета-фактуры в графе того же названия ставится буква "Н" /неотфактурованные/. По каждой поставке приводится стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а вместо покупной стоимости /в графах, предназначенных для записи сумм по счетам-фактурам или др. документам/ та же учетная стоимость, но в разбивке по синтетическим счетам или группам учета товарно-материальных ценностей. При этом в графе "Принято к оплате /акцепту/ по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки" итог показывается с буквой "Н" в числителе. По поступлении счетов-фактур на товарно-материальные ценности, принятые в порядке неотфактурованных поставок,ранее записанная сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке. Сторнируемые суммы и суммы по поступившим счетам-фактурам находят отражение обособлено, в первых двух очередных свободных строках журнала-ордера. Одновременно, по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, в графах "Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам" указывается номер строки, на который произведена сторнировочная запись.
Записи по неотфактурованным поставкам могут производится по мере поступления груза или в конце месяца.
В строительных организациях, применяющих для учета неотфактурованных поставок ведомость N 6-с, суммы за неотфактурованные поставки приводятся в журнале-ордере N 6-с итогом за месяц, по данным этой ведомости. Порядок учета неотфактурованных поставок в строительных организациях с применением ведомости N 6-с изложен в пояснениях по ведению этой ведомости.
4. Записи в журналы-ордера NN 6, 6-с или 6-сн производятся на основании счетов-фактур за произведенные подрядчиками работы /в строительных организациях, за исключением счетов-фактур генподрядчиков, субподрядчиков за выполненные строительно-монтажные работы/ и за оказанные услуги по мере приемки указанных работ и услуг. Порядок отражения необходимых данных по указанным счетам-фактурам в регистрах аналогичен порядку, изложенному в пояснениях о записях по счетам-фактурам на поступившие товарно-материальные ценности. Причитающиеся подрядчикам и поставщикам суммы показываются в корреспонденции с дебетом счетов, на которых должны быть учтены соответствующие затраты; суммы зачетов или претензий, возникших после акцепта счетов-фактур, приводятся в обособленных графах, в корреспонденции с дебетом счетов, где отражаются эти расчеты /счета NN 61, 76 и т.п./.
5. Наряду с данными о суммах, причитающихся за отгруженные товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, в журналах-ордерах NN 6, 6-с и 6-сн отмечаются дата и сумма оплаты и списаний по каждому счету-фактуре отдельно. Оплата с расчетного счета и в порядке зачета взаимных требований выделяется в специальных графах; оплата из кассы и разного рода списания приводятся в графах "с прочих счетов" с указанием корреспондирующего счета.
При этом отметки об оплате счетов-фактур и списании делаются в течение двух месяцев в тех журналах-ордерах, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ и услуг, то есть там же, где значатся суммы, причитающиеся поставщикам или подрядчикам. В таком же порядке производятся записи и в отношении неотфактурованных поставок /если не применяется ведомость N 6-с/, т.е. отметка о том, что сумма отсторнирована, если счет-фактура поступил, делается в течение двух месяцев в том же журнале-ордере, где были отражены данные по неотфактурованной поставке.
По истечении двух месяцев /на третий месяц/ суммы, оставшиеся неоплаченными или несписанными и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно переносятся, отдельно по каждому счету-фактуре или заменяющему его документу, в графу "Сальдо на начало месяца" журнала-ордера третьего месяца; в дальнейшем отметка об оплате, списании или о сторно делается уже в данном журнале-ордере. Независимо от этого в каждом журнале-ордере за отчетный месяц, на последней его странице, приводятся обобщенные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
6. Оплата счетов-фактур на поставку товарно-материальных ценностей, расчеты за которые производятся до прибытия груза, подлежит отражению в журналах-ордерах /по отдельной строке/ независимо от времени последующего поступления материалов /товаров/ по данному счету. Предварительно в регистре должна быть записана /в отдельной графе/ сумма, принятая к оплате /акцепту/. Одновременно эта же сумма показывается в соответствующей графе как стоимость неприбывшего груза.
Если указанные товарно-материальные ценности, учтенные ранее как ценности в пути, поступили в том же отчетном месяце, в котором произошла оплата, их стоимость отражается в обычном порядке, установленном для учета товарно-материальных ценностей, поступивших до их оплаты, по той же строке, по которой ранее была отражена оплата. Одновременно в графе "За неприбывший груз" над ранее приведенной суммой записывается красными чернилами сторнируемая сумма /стоимость поступившего груза, суммы недостачи, претензий и т.п./. Сумма по графе "Принято к платежу" должна равняться данным, отраженным в предшествующих графах с учетом отсторнированных сумм.