Прием и отпуск со складов материальных ценностей /сырья и материалов, топлива, тары, запасных частей и т.п., а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов/, учет этих ценностей на складах и в бухгалтерии осуществляются по оперативно-бухгалтерскому методу, рекомендованному в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках.
Учет движения материальных ценностей осуществляется в ряде журналов-ордеров и ведомостей. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей /стоимость ценностей транспортно-заготовительные расходы и др./, т.е. дебетовые обороты по счетам NN 05, 06, 07, 08, 09, 10, и 12 находят отражение, в частности, в следующих журналах-ордерах:
- материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") - в журнале-ордере N 6 (6-а), 6-с или 6-сн;
- материальных ценностей собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов N 20 "Основное производство" или N 23 "Вспомогательные производства") - в журналах ордерах NN 10, 10/I, (10а), 10-с, (10ас) или 10-сн;
- материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 71 "Расчеты с подотчетными лицами") - в журнале-ордере N 7 и т.д.
На промышленных предприятиях , в снабженческих и сбытовых организациях выбытие материальных ценностей /передача в производство,расход на собственные нужды, отгрузка, отпуск на сторону и т.п./, т.е. кредитовые обороты по счетам NN 05, 06, 08, 09, 10 и 12, выявляются в журналах-ордерах NN 10, 10/I, (10а) и 10-сн соответственно, а по счету N 07 - в журнале-ордере N 16. В строительных организациях, кредитовые обороты по счетам N 07 и N 12 выявляются в журнале-ордере N 10-с или N 10 а-с.
Перемещение материальных ценностей внутри предприятия /организации/ и перечисление материальных ценностей из одного вида в другой /перечисление материальных ценностей с одного синтетического счета на другой/, а также передача материалов в переработку находят отражение соответственно в журналах-ордерах NN 10/I (10а), 10-с, (10а-с) или 10-сн.
Подробные указания о порядке отражения поступления и выбытия материальных ценностей приводятся в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.
При организации учета материальных ценностей на предприятиях, стройках и в других хозяйственных организациях при журнально-ордерной форме счетоводства необходимо иметь в виду следующее:
1. Текущий учет материальных ценностей организуется по учетным ценам (оптовым ценам, плановой себестоимости, планово-расчетным ценам и др.). В синтетическом учете этих ценностей выявляется их фактическая себестоимость. При этом фактическая себестоимость поступивших на склад материальных ценностей отражается непосредственно по дебету соответствующих счетов учета производственных запасов. На счетах материальных ценностей должны найти отражение также все без исключения транспортно-заготовительные расходы, а также расходы по переработке непосредственно в корреспонденции со счетами N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", N 23 "Вспомогательные производства", N 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.п. Лишь на предприятиях, заготовляющих сельскохозяйственное сырье, и в строительных организациях указанные расходы предварительно собираются на счете N 11 "Заготовительно-складские расходы", а затем перечисляются на счета, предназначенные для учета материальных ценностей.
Плановая себестоимость поступивших материальных ценностей или стоимость их по оптовым ценам, и др., а также суммы отклонений фактической себестоимости от стоимости этих материальных ценностей по плановым ценам или суммы транспортно-заготовительных расходов находят отражение в специальных регистрах, как показатели, являющиеся слагаемыми фактической себестоимости этих ценностей.
2. Суммы оплаченных счетов-фактур за непоступившие на склад предприятия материальные ценности числятся в аналитическом учете на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце месяца суммы по оплаченным, но не прибывшим материальным ценностям, показываются в учетных регистрах как обороты по дебету счетов, предназначенных для учета материалов, но в начале нового месяца или по мере поступления указанных материальных ценностей /в зависимости от метода учета материалов в пути - см.раздел "Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками"/ эти суммы сторнируются.
Такой порядок учета поступления материалов исключает необходимость ведения специального аналитического учета операций с материальными ценностями в пути. Поступление материальных ценностей, числившихся на конец прошлого месяца в пути и прибывших в отчетном месяце, отражается в учете в общем порядке, т.е. по кредиту счета N 60 и дебету счетов производственных запасов.
3. На промышленных предприятиях при обработке первичных документов без применения средств механизации распределение сумм расходов материалов по направлениям использования ценностей /по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета и по заказам/ осуществляется счетными работниками, ведущими учет производства, непосредственно по документам о расходе материалов, полученным от цехов или хозяйств - потребителей этих материалов. Работники бухгалтерии, ведущие учет материалов, устанавливают лишь общий расход материалов по предприятию и в разрезе складов.
При обработке первичных документов с применением средств механизации составляются ведомости поступлений и расхода товарно-материальных ценностей в разрезе окладов, балансовых счетов учетных групп материалов и распределение сумм расхода материалов по направлениям использования ценностей. В этих же ведомостях приводятся данные об отклонениях фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. При механизации учета материалов с использованием счетно-перфорационных машин составляются соответствующего содержания табуляграммы.
Для учета движения материальных ценностей в денежном выражении, в разрезе мест хранения, применяются на промышленных предприятиях ведомость N 10 /при наличии более 5 складов/ или N 10-а /когда количество складов не превышает пяти/, а также ведомость N 11, а в строительных организациях - ведомость N 10с.
Ведомость N 10 /10-а/ "Движение материальных
ценностей /в денежном выражении/
Ведомость N 10 /10-а/ предназначена для учета движения материальных ценностей на промышленном предприятии. В ней находят отражение движение и остатки материальных ценностей по местам их нахождения /хранения/ в оценке по плановой себестоимости или оптовым ценам. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материальных ценностей и выявляются отклонения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их плановой себестоимости /плановым ценам/ или транспортно-заготовительные расходы при учете по оптовым ценам. Ведомость N 10 /10-а/ составляется работниками бухгалтерии, ведущими учет материальных ценностей.
В этой ведомости поступление и выбытие материальных ценностей находит отражение на основе предусмотренных при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов накопительных ведомостей синтетического учета /форма N М-43/. Там, где указанный метод учета материалов еще не применяется, записи производятся по документам, представленным заведующими складами /кладовщиками/.
В ведомости N 10 /10-а/ стоимость поступивших и выбывших материальных ценностей приводится по учетным /плановым, оптовым или другим/ ценам в разрезе синтетических счетов или установленных учетных групп этих ценностей и , кроме того /на лицевой ее стороне/ - по отдельным общезаводским складам, но без разбивки по синтетическим счетам или группам, т.е. в целом по каждому складу. Соответствующие итоги по синтетическим счетам или учетным группам отдельных разделов ведомости должны быть равны соответствующим итогам по складам раздела первого ведомости.
Записи о поступлении материальных ценностей в разделе втором ведомости /в разрезе синтетических счетов, групп материалов и по складам/ делаются итогами за 1-2 дня. При производстве записей непосредственно по документам их номера перечисляются в порядке последовательности в предусмотренной для этой цели графе Б. В этом случае ведомость N 10 /10-а/ является и реестром полученных со складов приходных ордеров.
В разделе втором ведомости после графы "Итого" в виде справки приводится плановая себестоимость /или их стоимость по оптовым ценам/ материалов, принятых от поставщиков. На основе этих данных проверяется правильность отражения в журнале-ордере N 6 поступления материальных ценностей от поставщиков. Кроме того, в этом же разделе ведомости N 10 /10-а/ в конце месяца должно быть выделено поступление материалов на общезаводские склады , представляющее собой внутренний оборот по предприятию /возврат с цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами, возврат с производства, переброска с других складов/.
Плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам выбывших материальных ценностей /отпуск из заводских складов на производство , реализация и т.д./ отражается в разделе третьем ведомости N 10 /10-а/ по отдельным синтетическим счетам, учетным группам и, кроме того, в разделе первом без разбивки по счетам и группам по каждому складу. Записи производятся на основании накопительных ведомостей синтетического учета материалов /ф. N М-43/ подекадно или итогом за месяц. Там, где оперативно-бухгалтерский метод учета материалов еще не применяется, записи делаются, как правило, подекадно, по данным требований лимитных карт, накладных и т.п., полученных от складов. Отпуск цехам и хозяйствам отражается по каждому из них обособленно.
Расход материальных ценностей с общезаводских складов, представляющий собой внутренний оборот /отпуск цеховым складам, являющимся самостоятельными учетными единицами, переброска материалов на другие склады, возврат материалов из производства на общезаводские склады и др./ - выявляется в конце месяца. Данные о внутреннем обороте по приходу и расходу должны быть тождественны.
Отпуск материальных ценностей на производство из цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами , показывается в ведомости N 10 /10-а/ обособленно. Плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам этих ценностей отражается на основе производственных отчетов /оборотных ведомостей/ цехов, итогами за месяц, по всем цеховым складам вместе.
Для обеспечения учета отклонений фактической себестоимости поступивших и выбывших в течение месяца материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, во втором разделе ведомости N 10 /10-а/ приводятся также суммы фактической себестоимости поступивших материальных ценностей в разрезе синтетических счетов или учетных групп. Фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей записывается на основании итоговых данных соответствующих журналов-ордеров, причем для сводки этих данных в ведомости на последней странице предусмотрена специальная таблица /Справка N 1/.
На основе показателей о фактической себестоимости поступивших в текущем месяце и оставшихся на начало месяца материальных ценностей ,а также их стоимости по учетным ценам приводятся в ведомости суммы отклонений и процент этих отклонений к стоимости материальных ценностей по учетным ценам или суммы и процент транспортно-заготовительных расходов. Отклонения фактической себестоимости от плановых цен или транспортно-заготовительные расходы выявляются по каждому синтетическому счету или учетной группе материалов. На основе выявленного таким путем процента отклонений или транспортно-заготовительных расходов /по остатку и поступлению материалов /в журнале-ордере N 10/1. определяется сумма фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей, которая показывается в ведомости N 10 /10-а/ в разделе третьем "Расход материальных ценностей".