32. В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" с учетом изменений и дополнений нормируемая величина расходов на оплату труда увеличивается на оплату стоимости бесплатно выдаваемой форменной одежды и обмундирования. Касается ли это положение работников ведомственной военизированной охраны и военизированной пожарной охраны и следует ли эти суммы включать в фактические расходы на оплату труда?
Нормируемая величина расходов на оплату труда увеличивается на оплату стоимости бесплатно выдаваемой форменной одежды и обмундирования для предприятий и ведомств, в которых форменная одежда и обмундирование введены в соответствии с законодательством. Такое положение установлено для работников ведомственной военизированной охраны и военизированной пожарной охраны.
В соответствии с пунктом 7 Положения о составе затрат стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов включается в фактические затраты на оплату труда и, следовательно, отражается в строке 1 Расчета налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (Приложение N 1 к Инструкции Госналогслужбы России от 04.03.92 N 4 в редакции изменений и дополнений N 4), и соответственно отражается по строкам 5 и 6 того же расчета.
33. Включаются ли в выплаты, связанные с районным регулированием при определении нормируемой величины расходов на оплату труда надбавки за непрерывный стаж работы?
При определении нормируемой величины расходов на оплату труда выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, включая надбавки за непрерывный стаж работы на предприятиях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляемые по решениям Правительства, принимаются в начисленных суммах от всей суммы, начисленной на оплату труда работникам основной деятельности, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг).
34. Подлежат ли налогообложению средства, направленные на премирование за досрочный ввод объектов?
Указанные средства включаются в состав затрат на оплату труда как выплаты стимулирующего и компенсирующего характера по разработанным положениям и учитываются при расчете налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
35. Предприятие получило дотацию из бюджета на покрытие убытков от конверсии:
а) какое отражение в учете данной операции?
б) если из этой суммы часть направлена на выдачу зарплаты рабочим, учитывается ли она при расчете суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной?
а) В соответствии с письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 11.05.93 N ВГ-6-01/173, 04-02-04 "О порядке учета при налогообложении средств, полученных из бюджета" ассигнования из бюджета, предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения и покрытия убытков, по мере получения учитываются предприятиями на кредите счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
б) Согласно указанному выше письму суммы фактических расходов, связанных с осуществлением мероприятий целевого назначения и покрываемых за счет бюджета, списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления", т.е. в состав себестоимости продукции (работ, услуг) не включаются.
Исходя из этого ассигнования, направленные на цели обеспечения оплаты труда работников в связи с конверсией военного производства, при исчислении налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой величиной не учитываются.
36. Учитывается ли в фонде оплаты труда компенсация на оплату командировочных расходов водителям, взыскиваемая с заказчиков автопредприятием?
Средства, полученные автопредприятием с заказчиков в виде компенсации на оплату командировочных расходов водителям, отражаются у автотранспортного предприятия на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" как часть выручки за оказанные услуги подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (как прибыль).
37. Как составляется расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной?
Начиная с 1 января 1993 года указанный расчет составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года.
38. С 1 января 1993 года предприятия уплачивают в бюджет налог с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. В связи с тем, что исчисление этой суммы производится по разным ставкам (по основной ставке 32 процента или 45 процентов и за превышение фактических расходов на оплату труда сверх удвоенной нормируемой величины - в размере 50 процентов), в каких процентах должна распределяться общая сумма налога между республиканским бюджетом Российской Федерации и местными бюджетами? Как распределяется между бюджетами налог на доходы, установленный статьей 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при ставках 90 процентов, 70 процентов и 45 процентов?
Законом Российской Федерации от 14.05.93 N 4966-1 "О республиканском бюджете Российской Федерации на 1993 год" (ст.5) предусмотрено зачислять в 1993 году в республиканских бюджет налог на прибыль исходя из ставки 10 процентов. В связи с этим налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований зачисляется в размере остальной части ставки. Налог с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной распределяется между бюджетами исходя из указанной пропорции по зачислению налога на прибыль в бюджеты.
39. По какой ставке налога на прибыль (32 процента или 45 процентов) следует облагать прибыль ломбарда от ведения залоговых операций при отсутствии договора комиссии или поручения?
Учитывая, что залоговые операции осуществляемые ломбардом, регулируются гражданско-правовым договором займа, а не договорами комиссии и поручения, то прибыль полученная от осуществления этих операций облагается налогом по ставке 32 процента.
40. При компенсации суммы налога на прибыль от реализации продукции, поставляемой в районы Крайнего Севера, осуществляемой в порядке и на условиях, предусмотренных постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 04.04.92 N 2661-1 "О мерах по обеспечению поставок продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности", следует ли придерживаться 50 процентного ограничения при определении размера льгот согласно п.7 ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?
Нет, не следует, поскольку на сумму компенсаций уменьшается причитающаяся сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в республиканский бюджет Российской Федерации.
41. Что понимать под льготой в части средств, направленных на финансирование капитальных вложений непроизводственного назначения, если это финансирование производится в течение длительного времени несколько лет? Обновление и приобретение основных средств (квартир, автомобилей и др.) подходит ли под эту льготу? Должно ли это приобретение предусматриваться в титульном списке по капитальным вложениям?
Начиная с 1 января 1993 года в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" подлежит освобождению от налогообложения прибыль предприятия, фактически направленная на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения. Если финансирование капитальных вложений осуществляется на протяжении нескольких лет, то при этом учитываются фактически произведенные в отчетном периоде затраты по счету 08 "Капитальные вложения" за вычетом сумм износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию с начала года на отчетную дату по счету 02 "Износ основных средств". Расходы по обновлению и приобретению основных средств учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".
Указанная льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы (включая обновление и приобретение основных средств, квартир, автомобилей и др.).
42. Льгота по прибыли, направляемой на капвложения принимается в сумме фактически произведенных затрат и расходов на капитальные вложения за счет сумм прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за минусом износа по основным средствам, начисленного с начала года. А если, кроме износа, источником капвложений являются заемные средства и средства, выделяемые из бюджета? В случае неполного использования заемных и бюджетных средств уменьшается ли в этой доле прибыль, подлежащая освобождению от налогообложения?