ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО
от 14 сентября 1993 года N ВГ-4-01/145Н
РАЗЪЯСНЕНИЯ
по отдельным вопросам, связанным с применением
налогового законодательства о налогообложении
прибыли (дохода) юридических лиц
____________________________________________________________________
Утратило силу с 1 января 2002 года в связи с введением в действие главы 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации
на основании приказа МНС России от 3 июля 2002 года N БГ-3-02/336
____________________________________________________________________
Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в связи с поступающими с мест запросами разъясняет следующее:
1. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения должна учитываться разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом Верховным Советом Российской Федерации. Учитывая, что этот порядок до настоящего времени не установлен, можно ли при определении прибыли от реализации основных фондов применить вместо индекса инфляции коэффициент, использованный при проведении переоценки основных фондов?
Поскольку порядок увеличения на индекс инфляции Верховным Советом Российской Федерации не установлен, прибыль от реализации основных фондов следует исчислять как разницу между продажной и остаточной стоимостью.
2. Чем руководствоваться при определении рыночной стоимости производимой продукции, покупных товаров и основных средств при исчислении налогооблагаемой прибыли, если:
- вся производимая продукции реализована по цене ниже себестоимости, покупные товары - по цене ниже цены приобретения, а основные средства - по цене ниже балансовой стоимости;
- продукция и имущество реализованы в порядке прямого обмена?
Если вся производимая продукция реализуется или обменивается по ценам не выше ее себестоимости, для целей налогообложения прибыли следует принимать рыночную цену, сложившуюся в данном регионе по данному виду продукции, но при этом она должны быть выше себестоимости.
Аналогичный порядок определения цены для целей налогообложения при реализации покупных товаров, по которым применена цена реализации не выше цены их приобретения.
При осуществлении прямого обмена и реализации основных средств и иного имущества по ценам не выше балансовой стоимости сумма сделки для целей налогообложения определяется по рыночной цене, сложившейся в данном регионе, но при этом она должна быть выше балансовой стоимости имущества данного предприятия.
Во всех приведенных случаях должны применяться рыночные цены, действовавшие на момент исполнения сделок.
Регион - сфера обращения товара в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на близлежащей по отношению к покупателю территории.
При этом под близлежащей территорией наряду с национально- и административно-территориальными, национально-государственными образованиями понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов или иные территории, находящиеся в пределах границ этих образований.
3. Согласно внесенным дополнениям в Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"* с 01.01.93 в состав внереализационных доходов включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Возникает вопрос - подлежит ли включению в состав вышеуказанных доходов предприятия суммы средств, полученные безвозмездно от физического лица, а также стоимость полученных безвозмездно от других предприятий основных средств, товаров и другого имущества, и по какой стоимости?
----------------
* В дальнейшем Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
Согласно пункту 11 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом на прибыль. Указанные средства подлежат отражению на счете 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд пополнения оборотных средств".
Налогообложению подлежат не только денежные средства, полученные безвозмездно от других предприятий, но и другие виды средств (основные средства, товары, другое имущество).
При определении налогооблагаемой прибыли в расчет принимается стоимость основных средств, товаров и иного имущества не ниже их балансовой стоимости, числящейся у передающего предприятия.
В случае несоблюдения этого порядка предприятиям разрешается внести необходимые уточнения в расчеты по налогу на прибыль за 9 месяцев текущего года.
При выявлении налоговыми органами фактов занижения налогооблагаемой прибыли по указанной причине после представления таких расчетов штрафные санкции применяются в порядке и размерах, предусмотренных налоговым законодательством.
4. В 1992 году на увеличение уставного фонда ТОО отнесены суммы, перечисленные в качестве учредительного взноса или на развитие общества юридическими и физическими лицами, не являющимися учредителями. Правомерно ли учесть эти поступления при налогообложении прибыли?
В данном случае налогообложению подлежат только средства, перечисленные юридическими лицами, не являющимися учредителями.
5. Переоценка основных средств отражена в балансе на 01.10.92 года. Автомашина продана в августе 1992 года по старой цене. Следует ли переоценить ее и облагать налогом разницу?
Согласно письму Минфина России от 08.10.92 N 16-05/3 "Об отдельных вопросах по переоценке основных фондов (средств)" переоценке по состоянию на 01.07.92 подлежали основные средства, числящиеся на балансе предприятия на эту дату, т.е. и объекты, выбывшие у предприятия после 1 июля 1992 года. При этом разрешено результаты от выбытия (реализации) в период с 1 июля по 1 октября 1992 года объектов основных средств (включая оборудование к установке и незавершенное строительство), возникшие в связи с их переоценкой, относить не на результаты деятельности предприятия, а за счет фонда индексации имущества, учитываемого на счете 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд индексации имущества".
6. Возможна ли была реализация основных средств (транспорта) до 1 июля 1992 года по ценам ниже балансовой стоимости?
Указанные основные средства могут быть реализованы по любой цене, однако при реализации основных фондов по ценам ниже балансовой стоимости для целей налогообложения должна определяться выручка исходя из рыночных цен на эти средства, действовавшие на момент реализации.