ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИИ


И Н С Т Р У К Т И В Н О Е  П И С Ь М О

О порядке применения
финансовых санкций

В связи с поступающими запросами о порядке применения финансовой санкции в виде штрафа в размере 10 % за непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, Госналогслужба России сообщает.

Нечеткость изложения подпункта "б" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции от 12.12.91 г. в части установления ответственности в виде штрафа в размере 10 % за непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, допускало неоднозначное толкование и неединообразное применение этой нормы налоговыми инспекциями и арбитражными судами, поскольку не указан был орган, за непредставление или несвоевременное документов которому наступает ответственность, а союз "и" означал, что ответственность наступает при условии, что непредставленный или несвоевременно представленный документ необходим как для исчисления, так и для уплаты налога.

Так, в частности, указанная санкция применялась налоговыми инспекциями к налогоплательщикам, не представившим или несвоевременно представившим платежное поручение на уплату налога в учреждение банка. В свою очередь, некоторые арбитражные суды, включая Высший арбитражный суд Российской Федерации, удовлетворяли иски налогоплательщиков о признании недействитеьными указанных решений налоговых инспекций (что влекло возврат из бюджета соответствующих сумм), мотивируя тем, что за непредставление или несвоевременное представление платежного поручения в учреждение банка налогоплательщик ответственности перед налоговым органом не несет, а за несвоевременные расчеты с бюджетом, задержку уплаты налога действующим налоговым законодательством предусмотрена ответственность в виде взыскания пени 0,2 % (с 01.01.93 г. - 0,3 %).

Законом Российской Федерации от 16.07.92 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" в редакцию указанной нормы Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" внесено изменение: союз "и" изменен на союз "а также". Это означало, что для наступления названной ответственности достаточно непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых только для исчисления или только для уплаты налога. Однако, это не внесло коррективов в обязанности налогоплательщика перед налоговым органом, а практика разрешения споров Высшим арбитражным судом Российской Федерации как в первой , так в кассационной и надзорной инстанциях свидетельствуют о признании незаконными решений налоговых инспекций о применении к налогоплательщикам штрафа в размере 10 % за непредставление или несвоевременное представление в учреждение банка платежного поручения.

В связи с этим Законом Российской Федерации от 22.12.92 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" редакция указанной нормы приведена в соответствие с обязанностями налогоплательщика, закрепленными статьей 11 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и уточнена указанием на орган, которому представляются или несвоевременно представляются документы, необходимые для исчисления, а также для уплаты налога ("в налоговый орган"), что с 01.01.93 г. исключает применение к налогоплателщикам штрафа в размере 10% за непредставление или несвоевременное представление в учреждение банка платежного поручения на уплату налога.