В аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, установленные при проведении аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности общества.
В случаях непредставления обществом подлежащих проверке документов, оказания давления на проверяющих (проверяющего) или возникновения иных обстоятельств, препятствующих подготовке всестороннего и объективного аудиторского заключения, аудитор должен отказаться от составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности и незамедлительно уведомить об этом заказчика.
6.1. Виды аудиторского заключения
Заключение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудитором соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность общества.
Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности может быть выражено в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения. В случаях, предусмотренных настоящим Положением, аудитор может отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Безусловно положительное аудиторское заключение дается в том случае, когда бухгалтерская отчетность, составленная обществом, достоверно во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности, соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, и на ее основе подготовлена достоверная публикуемая отчетность, а также в ходе проверки не установлены другие существенные нарушения.
Условно положительное аудиторское заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, в связи с которыми внесены изменения в текущем году в бухгалтерский учет, или иных существенных обстоятельств, выявленных в ходе проверки, бухгалтерская отчетность, составленная обществом, во всех существенных аспектах достоверно отражает активы и пассивы на отчетную дату и финансовые результаты ее деятельности, соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, и на ее основе с учетом внесенных изменений подготовлена достоверная публикуемая отчетность.
Отрицательное аудиторское заключение означает, что бухгалтерская отчетность, составленная обществом, не обеспечивает во всех существенных аспектах достоверное отражение его активов и пассивов на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отказ аудитора от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности общества - это выражаемое в письменном виде в аудиторском заключении мнение аудитора о том, что организация учета или иные обстоятельства ограничивают объем аудита и это является настолько существенным, что аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки заключения в виде безусловно положительного заключения, условно положительного заключения, отрицательного заключения.
6.2. Состав и содержание аудиторского заключения
В общем виде структура аудиторского заключения соответствует положениям Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
Аудиторское заключение должно быть озаглавлено и состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.
Вводная часть при проведении проверки аудиторской организацией должна включать:
- название документа в целом - "Аудиторское заключение";
- полное наименование аудиторской организации;
- юридический и почтовый адрес, номера телефонов и факсимильной связи;
- номер свидетельства о государственной регистрации;
- номер лицензии, дата принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии, срок ее действия;
- в каких кредитных организациях открыты расчетные счета и их номера, коды (БИК и ИНН);
- фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской организации и аттестованных специалистов, имеющих квалификационные аттестаты на право осуществления аудиторской деятельности, принимавших участие в данной проверке, в том числе привлекаемых на договорной основе (с указанием номеров их квалификационных аттестатов);
- фамилию, имя, отчество других работников аудиторской организации (штатных и не состоящих в штате), принимавших участие в данной аудиторской проверке;
- фамилию, имя, отчество лица, уполномоченного подписывать данное аудиторское заключение (с указанием наименования, номера и даты документа, подтверждающего это право);
- дату подписания договора;
- даты начала и окончания аудиторской проверки и дату выдачи аудиторского заключения.
Вводная часть при проведении проверки аудитором индивидуальным предпринимателем должна включать:
- фамилию, имя, отчество;
- фамилию, имя, отчество аттестованных специалистов, привлекаемых на договорной основе с указанием номера их квалификационных аттестатов;
- фамилию, имя, отчество других работников, принимающих участие на договорной основе в данной аудиторской проверке;