3.1. Для начисления налога предприятия должны вести раздельный учет реализации товаров, облагаемых и не облагаемых налогом. При отсутствии раздельного учета налог с продаж уплачивается с общей суммы реализации товаров.
3.2. Предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров по покупным ценам, либо имеющие систему бухгалтерского учета и организацию торговли, которая позволяет учитывать раздельно выручку от продажи облагаемых и необлагаемых товаров, учитывают эти товары, а также выручку от их продажи раздельно. Для этого на счетах 41 "Товары" и 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" открываются отдельные субсчета.
3.3. Предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах и определяющие сумму торговой наценки, приходящейся на реализованный товар расчетным путем, ведут раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом с продаж товаров только на отдельных субсчетах счета 41 "Товары". При этом выручка от продажи товаров отражается по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" без распределения по субсчетам и распределяется между необлагаемыми и облагаемыми товарами на основании расчета.
3.4. Порядок ведения учета и исчисления налога с продаж при учете товаров по покупным ценам осуществляется следующим образом:
При поступлении товаров их цена по облагаемым и не облагаемым группам учитывается на отдельных субсчетах:
41/1 - товары, не облагаемые налогом с продаж;
41/2 - товары, облагаемые налогом с продаж.
Реализация товаров, не облагаемых и облагаемых налогом с продаж, отражается отдельно на субсчетах:
46/1 - реализация товаров, не облагаемых налогом с продаж,
46/2 - реализация товаров, облагаемых налогом с продаж.
При этом по кредиту счета 46/2 отражается общая сумма выручки от продажи товаров, включая налог с продаж.
Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения общего объема реализации товаров, облагаемых налогом с продаж (отражаемых по кредиту счета 46/2) на ставку налога и делением на сто процентов плюс ставка налога с продаж.
Пример:
Предприятием "А" реализовано за 1 квартал 1999 года товаров, облагаемых налогом с продаж, на 126 руб. Так как в продажную цену товаров входит налог с продаж,
126 руб. х 5%
сумма налога составит ------------- = 6 руб.
100% + 5%
Исчисленная сумма налога с продаж относится в дебет счета 46/2 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом" по субсчету, на котором отражаются расчеты по налогу с продаж.
3.5. Порядок исчисления налога с продаж при учете товаров по
продажным ценам расчетным методом по удельному весу
товаров, облагаемых налогом с продаж к общей сумме
реализации
Учет товаров в продажных ценах ведется отдельно по облагаемым и необлагаемым товарам на отдельных субсчетах:
41/1 - товары, не облагаемые налогом с продаж;
41/2 - товары, облагаемые налогом с продаж.
По товарам, облагаемым налогом с продаж, сумма наценки отражается по дебету счета 41/2 в корреспонденции с кредитом счета 42 "Наценка", а сумма налога с продаж по дебету счета 41/2 в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет "Расчеты по налогу с продаж".
Для расчета стоимости реализованных товаров, облагаемых налогом с продаж, за отчетный период определяется процент товаров, облагаемых налогом с продаж, к общей стоимости товаров как облагаемых, так и не облагаемых налогом с продаж.
Остаток товаров, Поступило товаров,
облагаемых налогом облагаемых налогом
с продаж, на начало + с продаж, в отчетном
Процент отчетного периода периоде (обороты по
товаров, (сальдо по счету 41/2) дебету счета 41/2)
облагаемых = ---------------------------------------------
налогом Объем реализации Общий остаток
с продаж товаров за отчетный + нереализованных
период (Дт 50 - Кт 46) товаров на конец
отчетного периода
(сальдо по дебету
счетов 41/1 + 41/2)
Примечание: При расчете не должны учитываться возвращенные и
списанные товары.
Путем умножения объема реализации товаров за отчетный период на процент товаров, облагаемых налогом с продаж, рассчитывается стоимость реализованных товаров, облагаемых налогом с продаж.
Стоимость реализованных Общий объем Процент товаров,
товаров, облагаемых = реализации х облагаемых налогом
налогом с продаж товаров с продаж
------------------
100%
Пример (Данные по счетам приведены с учетом наценки и налога с
продаж):
Остаток товаров на начало отчетного периода:
- не облагаемых налогом 7000 руб. (Дт сч. 41/1), в том числе
наценка 1330 руб. (Кт сч. 42);
- облагаемых налогом 3000 руб. (Дт сч. 41/2), в том числе
наценка 570 руб. (Кт сч. 42) и налог с продаж 143 руб.
(Кт сч. 76).
Поступило товаров за отчетный период:
- не облагаемых налогом 25000 руб. (Дт сч. 41/1), в том числе
наценка 5000 руб. (Кт сч. 42);
- облагаемых налогом 8820 руб. (Дт сч. 41/2), в том числе
наценка 1400 руб. (Кт сч. 42) и налог с продаж 420 руб.
(Кт сч. 76).
Реализовано товаров 40000 руб. (Дт 50 Кт 46).
Общий остаток товаров на конец отчетного периода 3820 руб.
(7000 + 3000 + 25000 + 8820 - 40000).
Процент
товаров, 3000 + 8820
облагаемых = ------------ = 26,97%.
налогом 40000 + 3820