Недействующий

О применении Порядка определения налогооблагаемой базы в целях исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость при реалзации юридическими лицами продукции (работ, услуг) не выше фактической себестоимости (утратило силу с 30.01.2010)

1. Сделки, по которым налогооблагаемая база определяется
не по данным бухгалтерского учета их результатов,
а по специальному дополнительному расчету

Для того, чтобы определить, следует ли предприятию производить расчет сделки для целей налогообложения, в первую очередь необходимо установить, превышает ли фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) полученную сумму выручки без НДС.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов на ее производство и реализацию.

Отраслевые особенности исчисления фактической себестоимости определяются соответствующими методическими рекомендациями.

Порядок формирования себестоимости принципиально отличается в случае осуществления производственной и торговой деятельности.

1.1. Порядок исчисления себестоимости в случае осуществления производственной деятельности.

При осуществлении производственной деятельности себестоимость готовой продукции определяется по следующей формуле:

              СГП = ОНП на нач. + З - ОНП на конец,
    где

ОНП на нач. - остаток незавершенного производства на начало месяца;

З - затраты за месяц (за минусом возвратов, списаний);

ОНП - остаток незавершенного производства на конец месяца.

Остаток незавершенного производства в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 N 170) может оцениваться:

+----------------------------------------------------------------+
¦   В массовом и серийном        ¦ При единичном производстве    ¦
¦   производстве                 ¦ продукции (работ, услуг)      ¦
+--------------------------------+-------------------------------¦
¦- по нормативно (плановой)      ¦ - по фактическим              ¦
¦  производственной              ¦   производственным затратам   ¦
¦  себестоимости;                ¦                               ¦
¦- по прямым статьям             ¦                               ¦
¦  расходов (основная зарплата   ¦                               ¦
¦  и стоимость сырья, материалов,¦                               ¦
¦  полуфабрикатов);              ¦                               ¦
¦- по стоимости сырья,           ¦                               ¦
¦  материалов и полуфабрикатов   ¦                               ¦
+----------------------------------------------------------------+

Следовательно, только при массовом, серийном производстве предприятие имеет право применять любой из указанных методов учета незавершенного производства. Какой конкретно метод должен применяться, определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, а при их отсутствии - учетной политикой предприятия.

Затраты на производство предприятия вправе учитывать и отражать по дебету счета 20 "Основное производство" и других бухгалтерских счетов одним из следующих методов:

- в полном размере (с учетом управленческих расходов);

- без учета управленческих расходов, списываемых непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции".

В том случае, когда управленческие расходы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а списываются в общей сумме в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", они должны учитываться для установления факта реализации продукции (работ, услуг) ниже себестоимости.

Все затраты на производство и остатки незавершенного производства должны распределяться между конкретными видами продукции.

Методы распределения затрат между видами продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства и должны быть закреплены приказом об учетной политике.

В том случае, когда предприятие при ведении бухгалтерского учета не учитывает в составе себестоимости каждого вида продукции управленческие расходы, оно должно ежеквартально анализировать не превысила ли полная фактическая себестоимость, т. е. с учетом управленческих затрат, полученную выручку от реализации данного вида продукции.

Например, общие затраты предприятия за месяц составили 1000 млн. рублей, а общехозяйственные (управленческие) расходы 120 млн. рублей, т. е. 12%.

В этом случае, если себестоимость данного вида продукции составляла 100 млн. рублей, его полная себестоимость вместе с расходными на управление составит 112 млн. рублей (100 млн. рублей + 100 млн. рублей х 12%).