Предприятие не производит перерасчет сделок для целей налогообложения, если не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости по следующим причинам:
- из -за снижения качества продукции и потребительских свойств в результате физического износа, длительного хранения;
- из - за снижения потребительских свойств в результате морального износа;
- вследствие того, что рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости данной продукции.
Кроме того, перерасчет сделок для целей налогообложения не производится также в случае, если на продукцию (товары, работы, услуги) установлены государственные регулируемые цены (тарифы), которые применялись предприятием в установленном порядке, за исключением случаев, когда их применение датируется из бюджета.
Государственные регулируемые цены (тарифы) должны подтверждаться соответствующими нормативными актами уполномоченных для этого государственных органов.
В этих случаях применяется для целей налогообложения фактическая цена реализации продукции.
Снижение качества продукции и ее потребительских свойств должно подтверждаться соответствующим документом - актом комиссии, из числа компетентных работников предприятий, состав которой утвержден приказом руководителя предприятия, актом инвентаризационной комиссии и т. п.
При этом нельзя рассматривать в качестве снижения качества продукции или ее потребительских свойств порчу готовой продукции. Убыток от порчи продукции в результате действий виновных лиц должен относиться за их счет.
При снижении потребительских свойств в результате морального износа предполагается, что данный вид продукции устарел и не имеет достаточного сбыта, соответственно рыночная цена на этот вид продукции также снизилась. Поэтому снижение цены на продукцию в результате морального износа должно обосновываться аналогично случаям, когда предприятие не могло реализовать продукцию выше себестоимости в результате того, что сложившиеся рыночные цены на нее оказались ниже фактической себестоимости этой продукции.
Для обоснования рыночной цены продукции (работ, услуг) могут быть рекомендованы сведения, используемые для подтверждения рыночной цены основных средств при их переоценке. Так, Указаниями о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года (утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.12.95 N 130) предусмотрено, что для подтверждения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей:
сведения об уровне цен, полученные в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
экспертные заключения о рыночной стоимости.
В качестве источника подтверждения рыночной цены сведениями средств массовой информации по Свердловской области можно использовать справочник "Пульс цен", который охватывает большую номенклатуру товаров, продукции.
При наличии данных о реализации одного типа продукции (товара) несколькими организациями по различным ценам для определения рыночной цены следует применять среднюю цену реализации.
Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 53 Положения о бухгалтерском учете готовая продукция, товары, на которые цены в течение года снизились, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.
При исчислении налога на добавленную стоимость в случаях реализации продукции по ценам ниже себестоимости возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.