Если предприятие реализовало продукцию (работы, услуги) (за исключением случаев, указанных в пункте 2 настоящих рекомендаций) по цене равной или ниже ее фактической себестоимости, рассчитанной в соответствии с пунктом 1 рекомендаций, оно должно произвести специальный расчет суммы данной сделки в целях исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
При расчете сделки в первую очередь необходимо установить, производилась ли предприятием реализация аналогичной продукции в течение последних 30 дней до реализации продукции по ценам, превышающим себестоимость. В том случае, если реализация аналогичной продукции предприятием производилась, и при этом цены на нее были выше фактической себестоимости, для целей налогообложения должна применяться максимальная цена реализации данной продукции.
Пример:
Предприятие реализовало 16 июля 10 единиц продукции по цене без учета НДС 10,0 млн. рублей, себестоимость которой составила 11,2 млн. рублей с 16 июня по 15 июля реализация данным предприятием аналогичной продукции производилась 5 раз по ценам без НДС: 9,0 млн. рублей, 12 млн. рублей, 12 млн. рублей, 12,2 млн. рублей, 12,2 млн. рублей.
Для целей налогообложения указанная в примере сделка должна рассчитываться исходя из максимальной цены, т. е. 12,2 млн. рублей.
Выручка от реализации продукции по данным бухгалтерского учета составит:
10,0 млн. рублей х 10 = 100 млн. рублей.
Сумма этой же сделки, рассчитанная для целей налогообложения, составит:
12,2 млн. рублей х 10 = 122 млн. рублей.
Следовательно, предприятие должно увеличить налогооблагаемую базу на 22 млн. рублей и дополнительно исчислить налог на прибыль и налог на добавленную стоимость с учетом налогооблагаемой прибыли и оборотов по реализации продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС.
Например, предприятием при расчете налогооблагаемой прибыли (без учета указанного выше расчета) получен убыток в сумме 12 млн. рублей, показываемый по строке 1 расчета налога на прибыль.
С учетом расчета сделки для целей налогообложения, приведенного выше, облагаемая налогом прибыль составляет 10 млн. рублей, а сумма налога 3,5 млн. рублей (10 млн. рублей х 35%).
Если бы предприятием за отчетный период был бы получен не убыток, а прибыль, например, 78 млн. рублей, общая сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась бы на 22 млн. рублей, сумма налога на 7,7 млн. рублей, а общая налогооблагаемая прибыль составила бы 100 млн. рублей, сумма налога на прибыль 35 млн. рублей (100 млн. рублей х 35%).
Кроме того, для целей налогообложения предприятие должно увеличить и налогооблагаемую базу по НДС на 22 млн. рублей и дополнительно исчислить налог в сумме 4,4 млн. рублей (22 млн. рублей х 20%). Указанные суммы дополнительно вписываются в строку 3 расчета налога на добавленную стоимость.
В тех случаях, когда предприятие не реализовало в течение последних 30 дней с момента совершения сделки аналогичную продукцию, или реализация такой продукции производилась, но цены на нее не превышали себестоимость, предприятие должно рассчитать результаты сделки исходя из рыночных цен на основании данных, приведенных в пункте 2 настоящих рекомендаций.
Расчет налогов по сделке должен производиться в аналогичном порядке, который показан в вышеприведенном примере.
Когда предприятие не имеет данных об уровне рыночных цен из достоверных источников (ввиду отсутствия данных), во всех случаях сделка должна быть рассчитана исходя из цены реализации продукции не ниже ее фактической себестоимости.