Приложение N 6
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 16 октября 2023 года N 166н
СОГЛАСУЮЩИЕСЯ ПОПРАВКИ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА (МСА) И СВЯЗАННЫЕ МАТЕРИАЛЫ, ВОЗНИКШИЕ В СВЯЗИ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ПРОЕКТА ПО УПРАВЛЕНИЮ КАЧЕСТВОМ
Предисловие к сборнику международных стандартов управления качеством контроля качества. аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг | ||
Введение | ||
1. | Данное предисловие к Сборнику международных стандартов управления качеством контроля качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг призвано способствовать пониманию области применения и сферы действия стандартов и документов, опубликованных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, как это изложено в Общих положениях Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность. | |
… | ||
Область применения международных стандартов, опубликованных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность | ||
10. | Международные стандарты управления качеством контроля качества (МСК МСКК) должны применяться в отношении всех услуг, на которые распространяется действие стандартов выполнения заданий Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность. | |
… | ||
Международные стандарты управления качеством контроля качества | ||
12. | Международные стандарты контроля качества управления качеством предназначены для применения аудиторскими организациями в отношении всех предоставляемых ими услуг, подпадающих под определение стандартов выполнения заданий Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность. Область применения МСКК МСК описана во введении к МСКК каждому МСК10 | |
________________ | ||
…
| ||
Область применения международных стандартов | ||
19. | Международные стандарты применяются к заданиям, выполняемым в государственном секторе. Дополнительные аспекты, характерные для организаций государственного сектора, в подобающих случаях включены в: | |
| (a) | текст международного стандарта в случае с МСА и МСКК МСК; |
| (b) | раздел, касающийся особенностей применения в государственном секторе, расположенный в конце других международных стандартов. |
… | ||
.
Введение |
... |
Требования | |
Этические требования, относящиеся к аудиту финансовой отчетности | |
14. | Аудитор должен соблюдать соответствующие этические требования, включая требования по обеспечению, независимости, относящиеся к проведению аудита финансовой отчетности (см. пункты A16-A19). |
… | |
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы | |
Этические требования, относящиеся к аудиту финансовой отчетности (см. пункт 14) | |
A19. | Обязанности аудиторской организации по установлению и поддержанию системы внутреннего контроля проводимого аудита описываются в Международном стандарте контроля качества управления качеством (МСКК МСК) 1 |
________________
| |
… | |
Профессиональное суждение (см. пункт 16) | |
A27. | Применение профессионального суждения в каждом конкретном случае основывается на тех фактах и обстоятельствах, которые известны аудитору. Проведение консультаций по трудным или спорным вопросам в ходе проведения аудита как в рамках рабочей группы, так и с участием членов рабочей группы и иных специалистов соответствующего уровня внутри аудиторской организации или вне ее, как того требует стандарт МСА 220 (пересмотренный) |
________________
| |
… | |
Достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств и аудиторский риск (см. пункты 5 и 17) | |
Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств | |
A30. | Аудиторские доказательства необходимы для обоснования мнения аудитора и аудиторского заключения. По своей природе они носят накопительный характер и в основном получаются в результате выполнения аудиторских процедур в ходе проведения аудита. Однако они могут также включать информацию, полученную из других источников, таких как предыдущие аудиторские задания (если аудитор установил, что не произошли какие-либо изменения после окончания предыдущего аудиторского задания, которые могут повлиять на уместность этой информации для текущего аудита |
________________ МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения", пункт 916. | |
… | |
Проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита | |
Содержание Международных стандартов аудита (см. пункт 19) | |
A64. | В отдельном разделе того или иного МСА под заголовком "Определения" могут приводиться описания значений отдельных терминов для целей Международных стандартов аудита. Они призваны способствовать единству применения и толкования Международных стандартов аудита и не преследуют цель подменять собой определения, которые могут устанавливаться в законах, нормативных актах или других источниках для иных целей. За исключением случаев, когда говорится об обратном, эти термины сохраняют одни и те же значения по всему тексту Международных стандартов аудита. Полный список терминов, определенных в Международных стандартах аудита, приведен в "Словаре терминов", выпускаемом Международным советом по стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, в составе "Сборника международных стандартов контроля качества управления качеством, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг". Он также содержит описания прочих терминов, встречающихся в Международных стандартах аудита, чтобы способствовать последовательности при толковании и переводе. |
… | |
, касаются обязанностей аудиторской организации по созданию, разработке, внедрению и поддержанию функционированию ее системы управления качеством контроля качества по выполнению аудиторских заданий. Обязанности аудиторской организации по внодрению политики и процедур, и призваны обеспечить организацию разумной уверенностью в том, что как сама организация, так и ее сотрудники соблюдают соответствующие этические требования, определяются в МСКК 1. системы качества аудиторской организации с разумной уверенностью в том, что аудиторская организация и ее персонал выполняют свои обязанности в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми требованиями законов и нормативных актов, а также выполняют обязательства в соответствии с такими стандартами и требованиями. 
. Обязанности руководителя задания относительно соответствующих этических требований, включая требования независимости, устанавливаются в 
. Они включают поддержание бдительности путем наблюдения и, при необходимости, проведения служебных расследований в отношении свидетельств несоблюдения соответствующих этических требований членами рабочей группы, выбор надлежащих действий в случаях, когда руководителю задания становится известно о фактах, свидетельствующих о несоблюдении членами рабочей группы соответствующих этических требований, а также формирование вывода о соблюдении тех требований обеспечения независимости, которые применяются к конкретному заданию.
В МСА 220 признается, что при выполнении соответствующих обязанностей в отношении процедур контроля качества, применимых к конкретному заданию, вправе полагаться на внутрифирменную систему контроля качества, за исключением случаев, когда информация, предоставленная организацией или иными лицами, предполагает иной подход. В 
.
МСКК 1, пункты 20-2529.
МСА 220, пункты 9-12.
, призвано оказать помощь аудитору в выработке информированных и разумных суждений.
) или вследствие получения информации в ходе принятия задания или продолжения отношений с клиентом по заданию или процедуры контроля качества, проводимые аудиторской организацией при принятии и продолжении отношений с клиентами. В дополнение к другим внутренним и внешним источникам в организации важным источником аудиторских доказательств являются данные бухгалтерского учета. Кроме того, возможно, что информация, которую можно использовать в качестве аудиторских доказательств, уже подготовлена специалистами самой организации или нанятыми ею внешними консультантами. Аудиторские доказательства включают как информацию, которая подкрепляет и подтверждает предпосылки руководства, так и любую информацию, которая противоречит таким предпосылкам. Кроме того, в некоторых случаях даже отсутствие информации (например, отказ руководства предоставить запрошенные данные) используется аудитором и, следовательно, также является аудиторскими доказательствами. Работа аудитора по выработке аудиторского мнения по большей части состоит в получении и оценке аудиторских доказательств.
Введение | ||
Сфера применения настоящего стандарта | ||
1. | Настоящий стандарт устанавливает обязанности аудитора при согласовании условий аудиторского задания с руководством и, если уместно, лицами, отвечающими за корпоративное управление. Также рассматривается установление наличия некоторых обязательных условий для проведения аудита, обязанности по обеспечению которых возложены на руководство и, когда это уместно, на лиц, отвечающих за корпоративное управление. Те аспекты принятия условий проведения аудита, которые зависят от аудитора, рассматриваются в МСА 220 (пересмотренном) |
|
________________ |
| |
… | ||
(см. пункт A1).
Требования |
... |
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы | ||
Сфера применения настоящего стандарта (см. пункт 1) | ||
A1. | МСК 1 |
|
________________
|
| |
…
| ||
рассматривает обязанности аудиторской организации в отношении принятия и продолжения отношений с клиентами и выполнения конкретных заданий. Задания, обеспечивающие уверенность, включающие в себя аудиторские задания, могут приниматься к выполнению лишь в тех случаях, когда практикующий специалист считает, что соответствующие этические требования, такие как независимость и профессиональная компетентность, будут удовлетворены, а само задание содержит несколько характерных особенностей.
Обязанности аудитора в отношении соответствующих этических требований, включая требования независимости, в контексте принятия к выполнению аудиторского задания и в том случае, если в той мере, в какой они зависят от аудитора, рассматриваются в 
. Настоящий МСА рассматривает вопросы (или обязательные условия), которые зависят от аудируемой организации и которые должны быть согласованы между аудитором и руководством организации.
Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность, пункт 17.
Введение |
| ||||
… | |||||
Характер и назначение аудиторской документации | |||||
… | |||||
3. | Аудиторская документация выполняет целый ряд дополнительных функций, включая следующее: |
| |||
| помогает рабочей группе планировать и проводить аудит; |
| |||
| помогает членам рабочей группы, ответственным за надзор, в руководстве и наздоре за аудиторской работой, а также в исполнении обязанностей по проверкам качества выполнения обязанностей в соответствии с МСА 220 (пересмотренным) | ||||
| позволяет рабочей группе нести ответственность за свою работу; | ||||
| позволяет вести запись вопросов, сохраняющих значимость для будущих аудиторских заданий; | ||||
| обеспечивает проведение проверок качества выполнения задания обзорных проверок | ||||
| обеспечивает возможность проведения внешних проверок в соответствии с применимыми законодательными, нормативными или прочими требованиями. | ||||
________________
|
| ||||
… | |||||
:
, других видов заданий по проверкам
и мониторинг деятельности в рамках системы управления качеством аудиторской организации; инспектирования-в целях контроля качества в соответствии с МСКК 1
или не менее строгих требований национального законодательства;
МСКК 1 "Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг", пункты 32-33,35-38 и 48.
МСА 220, пункт 2.
Требования |
… |
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы | ||||
Документация о выполненных аудиторских процедурах и собранных аудиторских доказательствах | ||||
… | ||||
Форма, содержание и объем аудиторской документации (см. пункт 8) | ||||
… | ||||
Документация по соблюдению Международных стандартов аудита (см. пункт 8(a)) | ||||
… |
| |||
A7. Аудиторская документация обеспечивает доказательства того, что проведенный аудит соответствует Международным стандартам аудита. Однако при проведении аудита отсутствует необходимость, равно как и целесообразность, документального оформления аудитором каждого рассматриваемого вопроса или примененного профессионального суждения. Кроме того, аудитор не обязан документировать отдельно (например, в контрольном перечне) факт соблюдения тех требований, соблюдение которых подтверждается документами, приобщенными к аудиторскому файлу. Например: | ||||
| наличие надлежащим образом документированного плана аудита показывает, что аудитор планировал проводимый аудит; | |||
| наличие в аудиторском файле подписанного письма-соглашения об условиях задания показывает, что аудитор согласовал условия аудиторского задания с руководством или, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление; | |||
| аудиторское заключение, в котором содержится надлежащим образом оформленное мнение с оговоркой в отношении финансовой отчетности клиента, показывает, что аудитор выполнил требование выразить мнение с оговоркой в соответствующих обстоятельствах, описанных в Международных стандартах аудита; | |||
| может использоваться целый ряд способов, показывающих соблюдение в рамках аудиторского файла тех требований, которые обычно применяются на протяжении всего аудита: | |||
|
| например, может не существовать единого способа документирования профессионального скептицизма аудитора. Тем не менее, аудиторская документация может обеспечить наличие доказательств применения аудитором профессионального скептицизма в соответствии с Международными стандартами аудита. Например, применительно к оценочным значениям возможна ситуация, когда полученные аудиторские доказательства как подтверждают утверждения руководства, так и противоречат им, документирование включает то, как аудитор оценил эти доказательства, в том числе профессиональные суждения, сделанные при формировании заключения о достаточности и уместности полученных аудиторских доказательств; | ||
|
| тот факт, что руководитель задания в порядке соблюдения Международных стандартов аудита принял на себя ответственность за руководство работой членов рабочей группы, контроль и проведение аудиторского задания надзор за ними и проверку их работы | ||
________________
| ||||
… | ||||
A13. | МСА 220 (пересмотренный) содержит требования относительно того и руководство о том, как требует от аудитора проверять выполненную аудиторскую работу путем проверки аудиторскую документацию | |||
________________
| ||||
… | ||||
Вопросы, возникшие после даты аудиторского заключения (см. пункт 13) | ||||
A20. | Примеры исключительных обстоятельств включают факты, которые стали известны аудитору после даты аудиторского заключения, но которые существовали на эту дату и которые, если бы они стали известны на эту дату, могли бы вызвать внесение изменений в финансовую отчетность или модификацию мнения аудитора в аудиторском заключении | |||
________________
| ||||
Окончательное формирование аудиторского файла (см. пункты 14-16) | ||||
A21. | МСКК 1 (или не менее строгие требования национального законодательства) требует, чтобы системы управления качеством аудиторских организаций устанавливали цели в области обеспечения качества таким образом, чтобы сбор документации по заданию осуществлялся на своевременной основе после даты выпуска аудиторского заключения от аудиторских организаций устанавливать политику и процедуры для своевременного завершения формирования аудиторских файлов | |||
________________
| ||||
… | ||||
A23. | МСКК 1 или не менее строгие требования национального законодательства требуют, чтобы системами управления качеством аудиторских организаций устанавливались цели в области обеспечения качества для решения соответствующих задач от аудиторских организаций устанавливать политику и процедуры по хранению документации по заданию для удовлетворения потребностей аудиторской организации, соблюдения законов и нормативных актов, соответствующих этических требований или профессиональных стандартов | |||
________________
| ||||
A24. | Пример обстоятельств, при которых аудитор может счесть необходимым видоизменить существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после завершения окончательного формирования аудиторского файла, - это необходимость внести пояснения в существующую аудиторскую документацию вследствие комментариев, полученных в ходе надзорного-инспектирования, выполненных внутренними или внешними по отношению к аудиторской организации лицами деятельности по мониторингу или внешнего инспектирования. | |||
Приложение (см. пункт 1) | ||||
Специфические требования к аудиторской документации в прочих МСА | ||||
Данное приложение приводит перечень пунктов других МСА, которые содержат особые требования к документированию. Данный перечень не отменяет необходимости рассматривать требования и соответствующее руководство по применению, а также прочие пояснительные материалы, содержащиеся в Международных стандартах аудита. | ||||
| МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий", пункты 10-12; | |||
| МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности", пункты 24-41. | |||
, может подтверждаться в аудиторской документации целым рядом способов. В частности, это может быть документация, которая свидетельствует о своевременном надлежащем и достаточном вовлечении руководителя задания в различные аспекты проведение аудита, например участие в обсуждениях рабочей группы, требуемых МСА 315 (пересмотренным).
МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) "Выявление и оценка рисков существенного искажения", пункт 17.
. Требование документировать, кто именно проверял выполненную аудиторскую работу, не означает необходимости отражать в каждом рабочем документе подтверждение того, что он был проверен. Это требование, однако, означает, что следует документировать то, какая аудиторская работа проверялась, кто проверял эту работу и когда она была проверена.
. Соответствующие изменения в аудиторской документации проверяются в соответствии с требованиями, изложенными в 
, с руководителем задания, который принимает на себя ответственность за эти изменения.
. Надлежащий предельный срок для завершения окончательного формирования аудиторского файла обычно не превышает 60 дней после даты аудиторского заключения
.
МСКК 1, пункт 4531(f).
МСКК 1, пункт A54A83.
. Срок хранения документации по аудиторским заданиям обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского заключения о финансовой отчетности организации или с даты аудиторского заключения о финансовой отчетности группы, если оно оформлялось позже, когда это применимо
.
МСКК 1, пункт 4731(f).
МСКК 1, пункт A61A85.