Международный стандарт аудита 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)"

Требования

Ответственность высшего руководства за управление качеством и обеспечение качества при проведении аудита группы

16.

При применении МСА 220 (пересмотренного) руководитель задания по аудиту группы обязан взять на себя общую ответственность за управление качеством и обеспечение качества в рамках задания по аудиту группы. При этом руководитель задания по аудиту группы обязан (см. пункты A29-A30):

________________

МСА 220 (пересмотренный), пункт 13.

(a)

взять на себя ответственность за создание среды для выполнения задания по аудиту группы, в которой особое значение придается ожидаемому поведению членов рабочей группы (см. пункт А31);

(b)

принимать достаточное и надлежащее участие на протяжении всего аудита группы в том числе в работе аудиторов компонентов, чтобы у руководителя задания по аудиту группы было основание установить, что примененные значимые суждения и сделанные выводы являются надлежащими с учетом характера и обстоятельств задания по аудиту группы.

Принятие решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом

17.

Перед принятием решения о начале и (или) продолжении работы по аудиту группы руководитель задания по аудиту группы должен определить, можно ли обоснованно ожидать получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств, которые станут основанием для формирования мнения о финансовой отчетности группы (см. пункты A32-A35).

18.

Если после принятия решения о начале и (или) продолжении работы по аудиту группы руководитель задания по аудиту группы приходит к выводу о том, что получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств невозможно, руководитель задания по аудиту группы должен рассмотреть возможные последствия для аудита группы (см. пункт A36).

Условия выполнения задания

19.

При применении МСА 210 аудитор группы должен получить согласие руководства группы в отношении того, что оно подтверждает и понимает свою ответственность за предоставление рабочей группе (см. пункт A37):

________________

МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий", пункты 6(b) и 8(b).

(a)

доступа ко всей информации, о которой известно руководству группы и которая связана с подготовкой финансовой отчетности группы, например к данным бухгалтерского учета, документации и прочим сведениям;

(b)

дополнительной информации, которую рабочая группа может запросить у руководства группы или руководства компонента для целей аудита группы;

(c)

неограниченного доступа к лицам внутри группы, от которых, как установила рабочая группа, ей необходимо получить аудиторские доказательства.

Ограничения доступа к информации или сотрудникам, не контролируемые руководством группы

20.

Если руководитель задания по аудиту группы приходит к выводу о том, что руководство группы не может предоставить рабочей группе доступ к информации или неограниченный доступ к лицам внутри группы в силу ограничений, не контролируемых руководством группы, руководитель задания по аудиту группы должен рассмотреть возможные последствия для аудита группы (см. пункты A38-A46).

Ограничения доступа к информации или сотрудникам, введенные руководством группы

21.

Если руководитель задания по аудиту группы приходит к выводу, что (см. пункты A43-A46):

(a)

аудитор группы не сможет получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства из-за ограничений, введенных руководством группы, и

(b)

отказ от выражения мнения в отношении финансовой отчетности группы станет возможным последствием таких ограничений,

руководитель задания по аудиту группы должен:

(i)

в случае задания, выполняемого впервые, отказаться от него или в случае повторного задания прекратить выполнение своих обязанностей, если это возможно в соответствии с применимыми законами или нормативными актами, или

(ii)

в случае, когда законы или нормативные акты запрещают аудитору отказываться от задания или когда прекращение работ по заданию невозможно по иным причинам, после проведения в максимально возможном объеме аудита финансовой отчетности группы - отказаться от выражения мнения в отношении финансовой отчетности группы.

Общая стратегия аудита группы и план аудита группы

22.

При применении МСА 300 аудитор группы должен разработать и при необходимости обновить общую стратегию аудита группы и план аудита группы. При этом аудитор группы должен определить (см. пункты A47-A50):

________________

МСА 300, пункты 7-10.

(a)

компоненты, в отношении которых будет выполняться работа по аудиту (см. пункт A51);

(b)

ресурсы, необходимые для выполнения задания по аудиту группы, включая характер, сроки и объем участия аудиторов компонента (см. пункты A52-A56).

Особенности участия аудиторов компонентов

23.

При определении общей стратегии аудита группы и плана аудита группы руководитель задания по аудиту группы должен оценить, сможет ли аудитор группы обеспечить достаточное и надлежащее свое участие в работе аудитора компонента (см. пункт A57).

24.

В рамках оценки согласно пункту 23 аудитор группы должен запросить у аудитора компонента подтверждение того, что он будет сотрудничать с аудитором группы, в том числе того, что аудитор компонента будет выполнять работу, порученную аудитором группы (см. пункт A58).

Соответствующие этические требования, в том числе требования независимости

25.

При применении МСА 220 (пересмотренного) руководитель задания по аудиту группы должен нести ответственность (см. пункты A59-A60, A87) за:

________________

МСА 220 (пересмотренный), пункт 17.

(a)

информирование аудиторов компонентов о соответствующих этических требованиях, применимых с учетом характера и обстоятельств задания по аудиту группы;

(b)

подтверждение понимания аудиторами компонентов и соблюдения ими соответствующих этических требований, включая требования независимости, которые применимы к заданию по аудиту группы.

Ресурсы, необходимые для выполнения задания

26.

При применении МСА 220 (пересмотренного) руководитель задания по аудиту группы должен (см. пункты A61-A68):

________________

МСА 220 (пересмотренный), пункты 25-26.

(a)

определить, что аудиторы компонентов обладают надлежащими способностями и профессиональной компетентностью, в том числе достаточным временем, для выполнения порученных аудиторских процедур в отношении компонентов;

(b)

если информация о результатах процесса мониторинга и устранения недостатков или внешних проверок в отношении аудитора компонента была предоставлена аудиторской организацией аудитора группы или была получена руководителем задания по аудиту группы иным образом, определить значимость такой информации для определения ее аудитором группы согласно пункту 26(a).

27.

Аудитор группы должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении работы, выполняемой в компоненте, без участия аудитора компонента, если:

(a)

аудитор компонента не соблюдает соответствующие этические требования, включая требования независимости, которые применяются к заданию по аудиту группы (см. пункты A69-A70), или

________________

МСА 200, пункт 14.

(b)

у руководителя задания по аудиту группы имеется серьезная обеспокоенность в отношении вопросов, указанных в пунктах 23-26 (см. пункт А71).

Выполнение задания

28.

При применении МСА 220 (пересмотренного) руководитель задания по аудиту группы обязан взять на себя ответственность за характер, сроки и объем руководства и надзора в отношении аудиторов компонентов и проверки их работы с учетом (см. пункты A72-A77):

________________

МСА 220 (пересмотренный), пункт 29.

(a)

областей оцененных повышенных рисков существенного искажения финансовой отчетности группы или значительных рисков, выявленных согласно МСА 315 (пересмотренному, 2019 г.);

(b)

областей аудита финансовой отчетности группы, требующих применения значимых суждений.

Информационное взаимодействие с аудиторами компонентов

29.

Аудитор группы должен информировать аудиторов компонентов об их соответствующих обязанностях и ожиданиях аудитора группы, в том числе в отношении того, что информационное взаимодействие между аудитором группы и аудиторами компонентов будет осуществляться своевременно на протяжении всего аудита группы (см. пункты A78-A87).

Понимание деятельности группы и ее окружения, применимой концепции подготовки финансовой отчетности и системы внутреннего контроля группы

30.

При применении МСА 315 (пересмотренного, 2019 г.) аудитор группы обязан взять на себя ответственность за получение понимания в следующих областях (см. пункты A88-A92):

________________

МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.), пункты 19-27.

(a)

группа и ее окружение, включая (см. пункты A93-A95):

(i)

организационную структуру группы и ее бизнес-модель, в том числе:

a.

территориальные подразделения, в которых группа осуществляет свою деятельность или операции;

b.

характер деятельности или операций группы и степень их схожести в рамках группы;

c.

уровень интеграции используемых информационных технологий (ИТ) в бизнес-модели группы;

(ii)

регуляторные факторы, влияющие на организации и подразделения группы;

(iii)

внутренние и внешние показатели, используемые для оценки финансовых результатов организаций или подразделений;

(b)

применимая концепция подготовки финансовой отчетности и последовательность применения учетной политики и практики в рамках группы;

(c)

система внутреннего контроля группы, включая:

(i)

характер и степень единства средств контроля (см. пункты A96-A99, A102);

(ii)

то, осуществляет ли группа деятельность, связанную с подготовкой финансовой отчетности, централизованно, и если это так, то каким образом (см. пункты A100-A102);

(iii)

процесс консолидации, используемый группой, включая субконсолидацию, если такая осуществляется, и консолидационные корректировки;

(iv)

то, как руководство группы информирует руководство организаций или подразделений о значимых вопросах для оказания содействия в подготовке финансовой отчетности группы и о соответствующих обязанностях по составлению финансовой отчетности в рамках информационной системы и других компонентов системы внутреннего контроля группы (см. пункты A103-A105).

Особенности участия аудиторов компонентов

31.

Аудитор группы должен своевременно информировать аудиторов компонентов (см. пункт A106):

(a)

о вопросах, которые аудитор группы определяет как относящиеся к разработке или выполнению процедур оценки рисков аудитором компонента для целей аудита группы;

(b)

при применении МСА 550 - об отношениях или операциях со связанными сторонами, выявленных руководством группы, и о других связанных сторонах, о которых известно аудитору группы и которые имеют отношение к работе аудитора компонента (см. пункт A107);

________________

МСА 550 "Связанные стороны", пункт 17.

(c)

при применении МСА 570 (пересмотренного) - о событиях или условиях, выявленных руководством группы или аудитором группы, которые могут вызвать серьезные сомнения в отношении способности группы продолжать свою деятельность непрерывно и которые имеют отношение к работе аудитора компонента.

________________

МСА 570 (пересмотренный) "Непрерывность деятельности".

32.

Аудитор группы должен требовать, чтобы аудиторы компонентов своевременно его информировали:

(a)

о вопросах, относящихся к финансовой информации компонента, которые аудитор компонента определяет как имеющие значение для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности группы вследствие недобросовестных действий или ошибок;

(b)

об отношениях со связанными сторонами, ранее не выявленных руководством группы или аудитором группы (см. пункт A107);

(c)

о любых событиях или условиях, выявленных аудитором компонента, которые могут вызвать серьезные сомнения в отношении способности группы продолжать свою деятельность непрерывно.

Выявление и оценка рисков существенного искажения

33.

При применении МСА 315 (пересмотренного, 2019 г.), исходя из понимания, полученного в рамках пункта 30, аудитор группы обязан взять на себя ответственность за выявление и оценку рисков существенного искажения финансовой отчетности группы, в том числе в отношении процесса консолидации (см. пункты A108-A113).

________________

МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.), пункты 28-34.

Особенности участия аудиторов компонентов

34.

При применении МСА 315 (пересмотренного, 2019 г.) аудитор группы должен оценить, обеспечивают ли аудиторские доказательства, полученные в результате выполнения процедур оценки рисков аудитором группы и аудиторами компонентов, надлежащую основу для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности группы (см. пункты A114-A115).

________________

МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.), пункт 35.

Существенность

35.

При применении МСА 320 и МСА 450, когда виды операций, остатки по счетам или раскрытие информации в финансовой отчетности группы дезагрегируются по компонентам, для целей планирования и выполнения аудиторских процедур аудитор группы должен определить:

________________

МСА 320, пункт 11.

МСА 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита", пункт 5.

(a)

существенность для выполнения аудиторских процедур компонента. Для снижения риска агрегирования такая сумма должна быть меньше уровня существенности для выполнения аудиторских процедур по финансовой отчетности группы (см. пункты A116-A120);

(b)

пороговое значение, выше которого искажения, выявленные в финансовой информации компонента, должны быть доведены до сведения аудитора группы. Такое пороговое значение не должно превышать сумму, которая считается явно незначительной для финансовой отчетности группы (см. пункт A121).

Особенности участия аудиторов компонентов

36.

Аудитор группы должен сообщить аудитору компонента о суммах, определенных в соответствии с пунктом 35 (см. пункты A122-A123).

Проведение процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения

37.

При применении МСА 330 аудитор группы обязан взять на себя ответственность за характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур, подлежащих проведению, включая определение компонентов, в которых нужно выполнить дальнейшие аудиторские процедуры, а также характер, сроки и объем работ, которые необходимо выполнить в этих компонентах (см. пункты A124-A139).

________________

МСА 330, пункты 6-7.

Процесс консолидации

38.

Аудитор группы обязан взять на себя ответственность за разработку и выполнение дальнейших аудиторских процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения финансовой отчетности группы, возникающие в процессе консолидации. Это предусматривает (см. пункт A140):

(a)

оценку того, включены ли все организации и подразделения в финансовую отчетность группы в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности и, при необходимости, для целей разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур в отношении субконсолидации;

(b)

оценку надлежащего характера, полноты и точности корректировок и реклассификаций, связанных с консолидацией (см. пункт A141);

(c)

оценку того, свидетельствуют ли суждения руководства, принятые в процессе консолидации, о признаках возможной предвзятости руководства;

(d)

проведение процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий, возникающие в процессе консолидации.

39.

Если финансовая информация организации или подразделения не была подготовлена в соответствии с той же учетной политикой, которая применялась к финансовой отчетности группы, аудитор группы должен оценить, была ли финансовая информация надлежащим образом скорректирована для целей подготовки и представления финансовой отчетности группы.

40.

Если финансовая отчетность группы включает финансовую информацию организации или подразделения, отчетный период которых заканчивается на дату, отличную от даты окончания отчетного периода группы, аудитор группы должен взять на себя ответственность за оценку того, были ли внесены в такую финансовую информацию надлежащие корректировки в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.

Особенности участия аудиторов компонентов

41.

Когда аудитор группы привлекает аудиторов компонентов к разработке или выполнению дальнейших аудиторских процедур, аудитор группы должен обсуждать с аудитором компонента вопросы, которые аудитор группы или аудитор компонента определяет как значимые для разработки процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения финансовой отчетности группы.

42.

Для областей с повышенными оцененными рисками существенного искажения финансовой отчетности группы или со значительными рисками, выявленными в соответствии с МСА 315 (пересмотренным, 2019 г.), в отношении которых аудитор компонента определяет дальнейшие аудиторские процедуры, подлежащие выполнению, аудитор группы должен оценить, носит ли надлежащий характер разработка и выполнение этих дальнейших аудиторских процедур (см. пункт A142).

43.

Когда аудиторы компонентов выполняют дальнейшие аудиторские процедуры в отношении процесса консолидации, включая субконсолидацию, аудитор группы должен определить характер и объем руководства и надзора в отношении аудиторов компонента и проверки их работы (см. пункт A143).

44.

Аудитор группы должен определить, является ли финансовая информация, указанная в сообщении от аудитора компонента (см. пункт 45(a)), той финансовой информацией, которая включена в финансовую отчетность группы.

Оценка информационного взаимодействия с аудитором компонента и адекватности выполненных им работ

45.

Аудитор группы должен запросить у аудитора компонента информацию по вопросам, имеющим значение для выводов аудитора группы в отношении итогов аудита группы. Такая информация должна включать (см. пункт A144):

(a)

выявление финансовой информации, в отношении которой от аудитора компонента требовалось проведение аудиторских процедур;

(b)

то, выполнил ли аудитор компонента работу, запрошенную аудитором группы;

(c)

то, соблюдал ли аудитор компонента соответствующие этические требования, включая требования независимости, которые применяются к заданию по аудиту группы;

(d)

информацию о случаях несоблюдения законов или нормативных актов;

(e)

исправленные и неисправленные искажения финансовой информации компонента, выявленные аудитором компонента и превышающие пороговое значение, о котором сообщил аудитор группы в соответствии с пунктом 36 (см. пункт A145);

(f)

признаки возможной предвзятости руководства;

(g)

описание недостатков системы внутреннего контроля, выявленных в результате выполнения аудиторских процедур;

(h)

фактические или подозреваемые недобросовестные действия с участием руководства компонента, сотрудников, выполняющих важные функции в рамках системы внутреннего контроля группы применительно к компоненту, или прочих лиц в тех случаях, когда недобросовестные действия привели к существенному искажению финансовой информации компонента;

(i)

прочие значимые вопросы, о которых аудитор компонента сообщил или планирует сообщить руководству компонента или лицам, отвечающим за корпоративное управление компонента;

(j)

все другие вопросы, которые могут иметь значение для аудита группы или к которым аудитор компонента считает целесообразным привлечь внимание аудитора группы, в том числе исключения, отмеченные в письменных заявлениях, которые аудитор компонента запросил у руководства компонента;

(k)

общие замечания или выводы аудитора компонента (см. пункт A146).

46.

Аудитор группы должен:

(a)

обсудить значимые вопросы, возникшие в ходе информационного взаимодействия с аудитором компонента, в том числе указанные в пункте 45, с аудитором компонента, руководством компонента или руководством группы в зависимости от обстоятельств;

(b)

оценить, является ли информационное взаимодействие с аудитором компонента адекватным для целей аудитора группы. Если такое информационное взаимодействие неадекватно для целей аудитора группы, аудитор группы должен рассмотреть последствия для аудита группы (см. пункт A147).

47.

Аудитор группы должен определить, необходима ли проверка дополнительной аудиторской документации аудитора компонента, а также ее объем. При принятии этого решения аудитор группы должен принимать во внимание (см. пункты A148-A149):

(a)

характер, срок и объем работ, выполненных аудитором компонента;

(b)

профессиональную компетентность и способности аудитора компонента, указанные в пункте 26(a);

(c)

осуществление руководства и надзора в отношении аудитора компонента и проверку его работы.

48.

Если аудитор группы приходит к выводу о том, что работа, выполненная аудитором компонента, не является адекватной для целей аудитора группы, он должен определить, какие дополнительные аудиторские процедуры необходимо выполнить и кто их будет выполнять - аудитор компонента или аудитор группы.

События после отчетной даты

49.

При применении МСА 560 аудитор группы обязан взять на себя ответственность за выполнение процедур, направленных на выявление событий, которые могут требовать корректировки или раскрытия в финансовой отчетности группы, включая, если уместно, требование о выполнении этих процедур аудиторами компонентов (см. пункт A150).

________________

МСА 560 "События после отчетной даты", пункты 6-7.

Особенности участия аудиторов компонентов

50.

Аудитор группы должен требовать, чтобы аудиторы компонентов уведомляли аудитора группы в случаях, если им станет известно о событиях после отчетной даты, которые могут требовать корректировки или раскрытия в финансовой отчетности группы (см. пункт A150).

Оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств

51.

При применении МСА 330 аудитор группы должен оценить, были ли получены в результате выполненных аудиторских процедур, включая работы, выполненные аудиторами компонентов, достаточные надлежащие аудиторские доказательства, которые послужат основой для формирования мнения аудитора группы (см. пункты A151-A155).

________________

МСА 330, пункт 26.

52.

Руководитель задания по аудиту группы должен оценить влияние на мнение аудитора группы любых неисправленных искажений (которые были выявлены аудитором группы или информация о которых была предоставлена аудиторами компонентов), а также влияние случаев, когда было невозможно получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства (см. пункт A156).

Аудиторское заключение

53.

В аудиторском заключении о финансовой отчетности группы не должно быть ссылки на аудитора компонента, если только включение такой ссылки не предусмотрено законами или нормативными актами. Если включение такой ссылки регламентируется законами или нормативными актами, в аудиторском заключении следует указать, что данная ссылка не уменьшает ответственность руководителя задания по аудиту группы или аудиторской организации, в которой работает этот руководитель, за выражение мнения аудитора группы (см. пункты A157-A158).

Информационное взаимодействие с руководством группы и лицами, отвечающими за корпоративное управление группы

Информационное взаимодействие с руководством группы

54.

Аудитор группы должен предоставить руководству группы общую информацию о планируемом объеме работ и сроках проведения аудита, включая общие сведения о предстоящей работе в компонентах группы (см. пункт A159).

55.

Если недобросовестные действия были выявлены аудитором группы или доведены до его сведения аудитором компонента (см. пункт 45(h)) или если имеется информация, указывающая на возможность недобросовестных действий, аудитор группы должен своевременно сообщить об этом руководству группы соответствующего уровня, чтобы проинформировать лиц, непосредственно ответственных за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий в отношении вопросов, связанных с их обязанностями (см. пункт A160).

56.

В соответствии с законами, нормативными актами или в силу других причин от аудитора компонента может потребоваться выражение мнения аудитора в отношении финансовой отчетности организации или подразделения, являющихся частью группы. В этом случае аудитор группы должен попросить руководство группы информировать руководство организации или подразделения о любом вопросе, о котором становится известно аудитору группы и который является значимым для финансовой отчетности организации или подразделения, но о котором руководству организации или подразделения может быть неизвестно. Если руководство группы отказывается информировать руководство организации или подразделения о данном вопросе, аудитор группы должен обсудить его с лицами, отвечающими за корпоративное управление группы. Если вопрос остается нерешенным, аудитор группы с учетом всех правовых соображений и профессиональных вопросов конфиденциальности должен рассмотреть вопрос о том, не следует ли рекомендовать аудитору компонента не предоставлять аудиторское заключение о финансовой отчетности организации или подразделения до тех пор, пока вопрос не будет решен (см. пункты A161-A162).

Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление группы

57.

Аудитор группы должен информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление группы, о следующих вопросах в дополнение к тем, которые требуются МСА 260 (пересмотренным) и другими МСА (см. пункт A163):

________________

МСА 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление".

(a)

общие сведения о предстоящих работах в компонентах группы и о характере планируемого участия аудитора группы в работе, выполняемой аудиторами компонентов (см. пункт A164);

(b)

случаи, когда проверка аудитором группы работы аудитора компонента вызвала обеспокоенность качеством работы данного аудитора компонента, и меры, которые были приняты аудитором группы в связи с этой обеспокоенностью;

(c)

любые ограничения в отношении объема аудита группы, например значимые вопросы, связанные с ограничениями доступа к сотрудникам или информации;

(d)

фактические или подозреваемые недобросовестные действия с участием руководства группы, руководства компонента, сотрудников, выполняющих важные функции в рамках системы внутреннего контроля группы, или прочих лиц в тех случаях, когда недобросовестные действия привели к существенному искажению финансовой отчетности группы.

Информирование о выявленных недостатках системы внутреннего контроля

58.

При применении МСА 265 аудитор группы должен принять решение о том, следует ли сообщать о выявленных недостатках в системе внутреннего контроля группы лицам, отвечающим за корпоративное управление группы, или руководству группы. Принимая такое решение, аудитор группы должен рассмотреть недостатки системы внутреннего контроля, которые были выявлены аудиторами компонентов и доведены до сведения аудитора группы согласно пункту 45(g) (см. пункт A165).

________________

МСА 265 "Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля".

Документация

59.

В соответствии с МСА 230 аудиторская документация по заданию по аудиту группы должна быть достаточной для того, чтобы опытный аудитор, ранее не связанный с проводимым аудитом, мог понять характер, сроки и объем выполненных аудиторских процедур, полученных доказательств и выводов, сделанных в отношении значимых вопросов, возникших в ходе аудита группы. При применении МСА 230 аудитор обязан отразить в аудиторской документации группы (см. пункты A166-A169, A179-A182):

________________

МСА 230, пункт 8.

МСА 230, пункты 1-3, 9-11, A6-A7 и Приложение.

(a)

значимые вопросы в отношении ограничений доступа к информации или лицам внутри группы, которые учитывались до принятия решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом или работы по заданию или возникли после принятия такого решения, и способы решения таких вопросов;

(b)

основание для определения аудитором группы компонентов для целей планирования и проведения аудита группы (см. пункт A170);

(c)

основание для установления уровня существенности для выполнения аудиторских процедур компонента и пороговое значение для информирования аудитора группы об искажениях в финансовой информации компонента;

(d)

основание для определения аудитором группы, обладают ли аудиторы компонентов надлежащими способностями и профессиональной компетентностью, в том числе достаточным временем, для выполнения порученных аудиторских процедур в отношении компонентов (см. пункт A171);

(e)

основные элементы понимания системы внутреннего контроля группы в соответствии с пунктом 30(c);

(f)

характер, сроки и объем руководства и надзора в отношении аудиторов компонентов со стороны аудитора группы, а также проверки их работы, включая при необходимости проверку аудитором группы дополнительной аудиторской документации аудитора компонента в соответствии с пунктом 47 (см. пункты A172-A178);

(g)

вопросы, связанные с информационным взаимодействием с аудиторами компонентов, включая:

(i)

вопросы, если такие возникают, в отношении недобросовестных действий, связанных сторон или непрерывности деятельности, которые были доведены до сведения согласно пункту 32;

(ii)

вопросы, относящиеся к выводу аудитора группы касательно аудита группы в соответствии с пунктом 45, в том числе то, как аудитор группы разрешил значимые вопросы, обсужденные с аудиторами компонентов, руководством компонентов или руководством группы;

(h)

оценку аудитором группы замечаний или выводов аудиторов компонентов в отношении вопросов, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность группы, и процедуры, выполненные в ответ на них.

* * *