Сфера применения настоящего стандарта
1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора по выявлению и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности.
Основные принципы настоящего стандарта
2. МСА 200
рассматривает общие цели аудитора при проведении аудита финансовой отчетности, включая получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня
. Аудиторский риск является функцией риска существенного искажения и риска необнаружения
. В МСА 200
разъяснено, что риски существенного искажения могут существовать на двух уровнях: на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.
________________
МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита".
МСА 200, пункт 17.
МСА 200, пункт 13(c).
МСА 200, пункт А36.
3. МСА 200
требует, чтобы аудитор применял профессиональное суждение при планировании и проведении аудита, а также планировал и осуществлял аудит с профессиональным скептицизмом, отдавая себе отчет в том, что могут существовать такие обстоятельства, при которых финансовая отчетность окажется существенно искажена.
________________
МСА 200, пункты 15-16.
4. Риски на уровне финансовой отчетности в целом обозначают такие риски существенного искажения, которые всеобъемлющим образом распространяются на финансовую отчетность в целом и потенциально затрагивают целый ряд предпосылок. Риски существенного искажения на уровне предпосылок состоят из двух компонентов: неотъемлемый риск и риск средств контроля.
Неотъемлемый риск - подверженность предпосылки существенному искажению (в отдельности или в совокупности с другими искажениями) в отношении видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации до рассмотрения каких-либо соответствующих средств контроля.
Риск средств контроля - риск того, что возможное существенное искажение (в отдельности или в совокупности с другими искажениями) предпосылки в отношении видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено при помощи соответствующих средств контроля организации.
5. МСА 200
объясняет, что риски существенного искажения оцениваются на уровне предпосылок для того, чтобы определить характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур, необходимых для получения достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств. Для выявления рисков существенного искажения на уровне предпосылок настоящий МСА требует раздельной оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. Как поясняется в МСА 200, для некоторых предпосылок и соответствующих видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации неотъемлемый риск выше, чем для других. В данном стандарте степень изменения неотъемлемого риска называется "диапазон неотъемлемого риска".
________________
МСА 200, пункт А43а и МСА 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски", пункт 6.
6. Риски существенного искажения, выявленные и оцененные аудитором, включают как риски искажения вследствие ошибки, так и риски искажения по причине недобросовестных действий. Хотя оба типа рисков рассматриваются в данном стандарте, недобросовестные действия имеют настолько важное значение, что в МСА 240
включены дополнительные требования и рекомендации в отношении процедур оценки рисков и связанных с ними действий по получению информации, которая используется для выявления, оценки рисков и проведения процедур в ответ на риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий.
________________
МСА 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности".
7. Процесс выявления и оценки рисков аудитором итеративен и динамичен. Понимание аудитором организации и ее окружения, применимой концепции подготовки финансовой отчетности и системы внутреннего контроля организации взаимосвязано с принципами, лежащими в основе требований к выявлению и оценке рисков существенного искажения. Для получения понимания, требуемого данным стандартом, может формироваться предварительная оценка рисков, которая впоследствии может быть уточнена по мере осуществления аудитором процесса выявления и оценки рисков. Кроме того, данный стандарт и МСА 330 требуют от аудитора пересматривать оценку риска и изменять дальнейшие аудиторские процедуры общего характера и дальнейшие аудиторские процедуры на основе аудиторских доказательств, полученных в результате дальнейших аудиторских процедур в соответствии с МСА 330, или в случае получения новой информации.
8. МСА 330
требует, чтобы аудитор разработал и выполнил аудиторские процедуры общего характера в ответ на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности. Далее в МСА 330 поясняется, что оценка аудитором рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и аудиторские процедуры общего характера зависят от его понимания контрольной среды. МСА 330
также требует, чтобы аудитор разработал и выполнил дальнейшие аудиторские процедуры, характер, сроки и объем которых определяются с учетом оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок и в ответ на них.
________________
МСА 330, пункт 5.
МСА 330, пункт 6.