Стоимость объекта нематериального актива переносится на расходы (на уменьшение финансового результата) посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования.
Амортизации подлежат только нематериальные активы с определенным сроком полезного использования.
Метод амортизации отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенного в активе.
Начисление амортизации по объекту нематериальных активов производится в соответствии с учетной политикой субъекта учета одним из следующих методов:
линейным методом;
методом уменьшаемого остатка;
пропорционально объему продукции.
Сумма амортизации за каждый период признается в составе расходов текущего периода (относится на уменьшение финансового результата).
Амортизация объекта нематериального актива в соответствии с пунктами 28 и 29 СГС "Нематериальные активы" начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения признания объекта нематериального актива (выбытия его из бухгалтерского учета), или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта нематериальных активов стала равна нулю.
Начисление амортизации объекта, нематериальных активов не приостанавливается в случаях, когда объект нематериальных активов не используется, либо удерживается для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта нематериальных активов стала равна нулю.
Пример N 1. Субъект учета приобретает исключительные права - патент на формулу вакцины у сторонней организации для обеспечения возможности проведения субъектом учета бесплатной вакцинации населения. От вакцины, защищенной патентом, ожидается, что она послужит источником возможности полезного использования, по меньшей мере, 15 лет. Субъект учета готов принять обязательство от сторонней организации приобрести этот патент через 5 лет за 60% от справедливой стоимости патента на дату покупки, и субъект учета намеревается продать патент через 5 лет.
Принимая во внимание условие примера, патент будет амортизироваться в течение пятилетнего срока его полезного использования субъектом учета, а также тестироваться на предмет обесценения.
Пример N 2. Патент имеет неопределенный срок полезного использования. Субъект учета приобретает актив в виде патента на формулу вакцины, у сторонней организации для обеспечения возможности проведения субъектом учета бесплатной вакцинации населения. Ожидается, что формулу необходимо незначительно модифицировать каждые 10 лет для сохранения ее эффективности. Имеются доказательства, подтверждающие постоянное обновление патента. Договор со сторонней организацией предусматривает условия непрерывного поддержания этой организацией эффективности формулы, и существуют доказательства, подтверждающие эту ее способность. Ожидается, что расходы на обновление патента и сохранение эффективности формулы будут незначительными, и эта организация оплатит их в момент возникновения.
Анализ жизненного цикла продукта, демографических и экологических тенденций предоставляет доказательства того, что патент будет обеспечивать субъекту учета возможность полезного использования через осуществление программы вакцинации в течение неопределенного периода. Соответственно, патент будет учитываться как имеющий неопределенный срок полезного использования. Вследствие этого патент не будет амортизироваться, пока срок его полезного использования не будет определен как конечный. Патент будет тестироваться на предмет обесценения.
С 1 января 2021 года в соответствии с пунктом 33 СГС "Нематериальные активы" амортизация объектов нематериальных активов начисляется с учетом следующих положений:
а) на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 100000 рублей амортизация начисляется в соответствии с нормами амортизации согласно применяемому методу амортизации;
б) на объекты нематериальных активов стоимостью до 100000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при признании объекта в составе группы нематериальных активов.
Пример N 3. Первоначальная стоимость нематериального актива составляет 500000 рублей. Срок действия патента - 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%. Годовая сумма амортизации - 100000 рублей, ежемесячная - 8333,33 рублей (100000 рублей/12).
Через три года с даты подачи заявки учреждение продлило срок патента еще на два года.
Остаточная стоимость нематериального актива к этому времени составит 200000 руб., новый срок патента - четыре года. Новая годовая норма амортизации - 25%. Годовая сумма амортизации составит 50000 рублей (200000 рублей х 0,25), ежемесячная - 4166,66 рублей (50000 рублей/12).