4.1. На дату начала аренды базовые активы, находящиеся в финансовой аренде, признаются арендодателем и отражаются в бухгалтерском учете в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.
Процентная ставка, предусмотренная в договоре аренды, используется арендодателем для оценки чистой инвестиции в аренду. В случае субаренды, если процентная ставка, предусмотренная в договоре субаренды, не может быть определена, арендодателем по договору субаренды используется ставка дисконтирования, предусмотренная в основном договоре аренды (скорректированная с учетом первоначальных прямых затрат, связанных с субарендой), для оценки чистой инвестиции в субаренду. Первоначальные прямые затраты включаются арендодателем в первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду и уменьшают сумму дохода, признаваемого на протяжении срока аренды. Процентная ставка, предусмотренная в договоре аренды, определяется так, чтобы первоначальные прямые затраты включались в чистую инвестицию в аренду.
Платежи за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые не получены на дату начала аренды, включаются арендодателем в оценку чистой инвестиции в аренду в соответствии с пунктом 27 МСФО (IFRS)16.
4.2. С даты начала финансовой аренды прекращение признания базового актива отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кредит счета, на котором учитывался базовый актив до передачи арендатору по договору аренды.
В случае если по базовому активу до передачи арендатору начислялась амортизация, списание суммы накопленной амортизации на дату передачи базового актива отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)" или счета N 61909 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)"
Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Базовый актив, переданный арендатору, отражается на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс арендатора, N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду" бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду"
Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Включение первоначальных прямых затрат в первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кредит счета N 60312 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета N 60314 "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".
Арендные платежи, полученные авансом до даты начала аренды, уменьшают первоначальную оценку чистой инвестиции в аренду и отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60331 "Расчеты с покупателями и клиентами"
Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Признание дебиторской задолженности по финансовой аренде в сумме, равной первоначальной оценке чистой инвестиции в аренду, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды"
Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
4.3. Процентный доход по договору аренды признается арендодателем в течение срока аренды на основе графика, отражающего неизменную периодическую норму доходности по чистой инвестиции арендодателя в аренду.
Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором аренды даты уплаты арендных платежей процентные доходы, начисленные за истекший месяц либо за период с даты получения предыдущего арендного платежа, отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды"
Кредит счета N 71001 "Процентные доходы" (в ОФР по символам раздела 1 "Процентные доходы" части 3 "Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами").
4.4. Дебиторская задолженность по арендному платежу отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами"
Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".