18.1. Настоящая глава предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих кварталах (далее - отложенный налог на прибыль).
Настоящая глава не применяется отдельными некредитными финансовыми организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.
18.2. Временные разницы определяются отдельными некредитными финансовыми организациями как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 18.3 настоящего Положения, с учетом ведения аналитического учета, определенного отдельной некредитной финансовой организацией, и налоговой стоимостью активов или обязательств.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2021 года указанием Банка России от 14 сентября 2020 года N 5545-У. - См. предыдущую редакцию)
Понятие "налоговая стоимость актива или обязательства" в целях настоящего Положения применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 5 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России N 56н, приказом Минфина России N 146н (далее - МСФО (IAS) 12).
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2021 года указанием Банка России от 14 сентября 2020 года N 5545-У. - См. предыдущую редакцию)
Временные разницы подразделяются на:
налогооблагаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих кварталах;
вычитаемые, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих кварталах.
Временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли результатов операций или событий.
18.3. При определении отдельными некредитными финансовыми организациями временных разниц остатки на пассивных (активных) балансовых счетах по учету капитала не используются.
18.4. В целях настоящего Положения под отложенным налоговым обязательством признается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате некредитной финансовой организацией в бюджетную систему Российской Федерации в будущих кварталах в отношении налогооблагаемых временных разниц.
18.5. В целях настоящего Положения под отложенным налоговым активом признается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению некредитной финансовой организацией в будущих кварталах в отношении:
вычитаемых временных разниц;
перенесенных на будущее налоговых убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль.
18.6. Изменение налоговых ставок по налогу на прибыль, изменение вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли для признания отложенных налоговых активов является причиной увеличения или уменьшения величины отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.
18.7. Отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счете N 61701 "Отложенное налоговое обязательство", отложенные налоговые активы - на активных балансовых счетах N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" и N 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам".
Отдельная некредитная финансовая организация должна обеспечить получение информации по объектам бухгалтерского учета, в отношении которых возникает отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив. В отношении отложенного налогового актива отдельная некредитная финансовая организация должна обеспечить получение информации по перенесенным на будущее налоговым убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль.
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или пассивным балансовым счетом N 71903 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" и являются корректировками суммы налога на прибыль на отложенный налог на прибыль.
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых отражается на счетах по учету добавочного капитала, учитываются в корреспонденции с активным балансовым счетом N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или пассивным балансовым счетом N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".
18.8. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не подлежат дисконтированию.
18.9. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете при возникновении налогооблагаемых временных разниц с периодичностью и в сроки, указанными в пункте 18.34 настоящего Положения, за исключением случаев, указанных в пункте 15 МСФО (IAS) 12.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2021 года указанием Банка России от 14 сентября 2020 года N 5545-У. - См. предыдущую редакцию)
18.10. Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц на налоговую ставку по налогу на прибыль, действующую на конец периода, указанного в пункте 18.34 настоящего Положения.
В зависимости от характера операции и отражения в бухгалтерском учете изменений остатков на активных (пассивных) балансовых счетах отложенное налоговое обязательство учитывается в корреспонденции со счетами по учету финансового результата или со счетами по учету добавочного капитала.
18.11. В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль величина отложенного налогового обязательства пересчитывается на дату, предшествующую дате начала применения измененных налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счета по учету финансового результата и (или) на счета по учету добавочного капитала.
18.12. Образование или увеличение отложенного налогового обязательства, изменение величины которого учитывается на счетах по учету финансового результата и оказывает влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями:
определенное на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года: