8.1. Понятия "инструмент хеджирования", "объект хеджирования" в настоящем Положении применяются в соответствии со значением, приведенным в главе 6 МСФО (IFRS) 9.
Хеджирование отражается на счетах бухгалтерского учета отдельной некредитной финансовой организацией с даты установления отношений хеджирования. Отношения хеджирования определяются отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с подпунктом 6.1.2 пункта 6.1 МСФО (IFRS) 9.
Решение одновременно отражать в составе прибыли или убытка доходы или расходы по инструменту хеджирования и объекту хеджирования принимается отдельной некредитной финансовой организацией.
8.2. Инструмент хеджирования должен соответствовать следующим условиям:
инструмент хеджирования представляет собой процентный своп, валютный своп, форвардный валютный договор или форвардный товарный договор;
стороной по процентному свопу, валютному свопу, форвардному валютному договору или форвардному товарному договору является сторона, внешняя по отношению к отдельной некредитной финансовой организации;
дата погашения инструмента хеджирования не должна превышать дату погашения объекта хеджирования, дату предполагаемого исполнения договора купли-продажи товара, дату наступления прогнозируемой хеджируемой операции по иностранной валюте или товару;
инструмент хеджирования не должен содержать условий о предоплате, досрочном погашении или продлении.
8.3. Инструмент хеджирования применяется для учета хеджирования без выделения отдельных частей инструмента.
8.4. Отдельной некредитной финансовой организацией принимается решение об определении в качестве объектов хеджирования отраженных на балансовых счетах активов или обязательств, не отраженных на балансовых счетах соглашений, (далее - твердое договорное обязательство), прогнозируемых операций, долей участия отдельной некредитной финансовой организации в чистых активах иностранного подразделения (далее - чистая инвестиция в иностранное подразделение) в соответствии с подпунктом 6.3.1 пункта 6.3 МСФО (IFRS) 9.
Понятие "твердое договорное обязательство", "прогнозируемая операция" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в Приложении А к МСФО (IFRS) 9. Понятие "чистые инвестиции в иностранное подразделение" в настоящем Положении применяется в соответствии со значением, приведенным в пункте 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н.
Оценка справедливой стоимости объектов хеджирования осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13.
8.5. Учет хеджирования ведется отдельной некредитной финансовой организацией для следующих рисков:
процентный риск по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости;
валютный или процентный риск по не отраженному на балансовых счетах твердому договорному обязательству или по прогнозируемой операции;
ценовой риск по товару, по не отраженному на балансовых счетах твердому договорному обязательству или по прогнозируемой операции;
валютный риск по чистой инвестиции в иностранное подразделение.
8.6. Решение об отражении на счетах бухгалтерского учета хеджирования принимается отдельной некредитной финансовой организацией при соблюдении критериев, определенных в подпункте 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9.
8.7. Отдельной некредитной финансовой организацией прекращается отражение на счетах бухгалтерского учета хеджирования с той даты, с которой отношения хеджирования перестают отвечать критериям, определенным в подпункте 6.4.1 пункта 6.4 МСФО (IFRS) 9, с учетом подпункта 6.5.6 пункта 6.5 МСФО (IFRS) 9, включая случаи продажи, расторжения, исполнения или окончания срока действия инструмента хеджирования.
8.8. В случае прекращения учета хеджирования справедливой стоимости для объекта хеджирования, являющимся финансовым инструментом, учитываемым по амортизированной стоимости, отдельной некредитной финансовой организацией применяется подпункт 8.11.2 пункта 8.11 настоящего Положения.
8.9. В случае если хеджируемым риском является подверженность риску фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, или риску изменения цены товара, удерживаемого отдельной некредитной финансовой организацией, отдельная некредитная финансовая организация должна:
признать и отражать в бухгалтерском учете в соответствии с главой 7 настоящего Положения производный финансовый инструмент, являющийся инструментом хеджирования и представляющий собой актив или обязательство, признавать в составе доходов или расходов изменения в справедливой стоимости объекта хеджирования, связанного с хеджируемым риском, и производить корректировки стоимости объекта хеджирования.
8.10. Бухгалтерский учет хеджирования риска фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости, или риска изменения цены товара, удерживаемого отдельной некредитной финансовой организацией, осуществляется следующим образом.
8.10.1. Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора", N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.
Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.