7.1. Понятие "производные финансовые инструменты" применяется в настоящем Положении в значении, установленном Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".
Договоры, определяемые производными инструментами в соответствии с Приложением А к МСФО (IFRS) 9, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящей главой.
Договоры, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена судебная защита, отражаются в бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с настоящей главой.
7.2. Датой первоначального признания отдельной некредитной финансовой организацией производного финансового инструмента в бухгалтерском учете является дата заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом.
7.3. С даты первоначального признания производные финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, определяемой отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с пунктом 3.8 настоящего Положения, в валюте Российской Федерации.
Методы оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией в учетной политике, применяются последовательно и не реже одного раза в год проверяются отдельной некредитной финансовой организацией на необходимость уточнения.
7.4. Производный финансовый инструмент представляет собой актив, если стоимостная оценка требований к контрагенту превышает стоимостную оценку обязательств перед контрагентом и отдельная некредитная финансовая организация ожидает увеличения будущих экономических выгод в результате получения активов (денежных средств или имущества), обмена активов или погашения обязательств.
Производный финансовый инструмент представляет собой обязательство, если стоимостная оценка обязательств отдельной некредитной финансовой организации перед контрагентом превышает стоимостную оценку требований к контрагенту и отдельная некредитная финансовая организация ожидает уменьшение будущих экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или имущества), обмена активов или погашения обязательств.
Производные финансовые инструменты, представляющие собой актив, отражаются отдельной некредитной финансовой организацией на счете N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод", производные финансовые инструменты, представляющие собой обязательство, отражаются на счете N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (далее при совместном упоминании - счета по учету производных финансовых инструментов).
7.5. Признание в бухгалтерском учете производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отдельной некредитной финансовой организацией прекращается при прекращении требований и обязательств по производному финансовому инструменту, при исполнении договора, являющегося производным финансовым инструментом, расторжении указанного договора по соглашению сторон или при передаче производного финансового инструмента, представляющего собой актив, другому лицу в случае, если передача удовлетворяет требованиям прекращения признания, установленным пунктами 3.2.4-3.2.7 МСФО (IFRS) 9, при уступке всех требований и обязательств по указанному договору.
Признание производного финансового инструмента в бухгалтерском учете также прекращается при истечении срока исполнения обязательств.
Признание производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или части производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отдельной некредитной финансовой организацией прекращается, когда обязательство по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, исполнено, указанный договор расторгнут или срок действия производного финансового инструмента истек, а также при уступке всех требований и обязательств по указанному договору.
Изменение условий существующего производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или части производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, учитывается как прекращение признания производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и признание нового обязательства.
7.6. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента равна нулю и у сторон отсутствуют обязательства по уплате или требования по получению денежной суммы (премии) по производному финансовому инструменту, бухгалтерские записи на эту дату отдельной некредитной финансовой организацией не осуществляются.
7.7. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у сторон отсутствует обязательство по уплате денежной суммы (премии), производный финансовый инструмент в указанную дату отражается отдельной некредитной финансовой организацией бухгалтерскими записями в соответствии с подпунктами 7.7.1 и 7.7.2 настоящего пункта.
7.7.1. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или
Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
7.7.2. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
После первоначального признания производного финансового инструмента сумма, учтенная на счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", относится отдельной некредитной финансовой организацией на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока производного финансового инструмента, следующим образом.
Сумма, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью: