Алгоритм распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции (для целей налогообложения прибыли)
Показатель | Порядок расчета | Пример |
Сумма прямых расходов за месяц, руб. | Стоимость (в оценке по прямым статьям расходов) остатка НЗП на начало месяца + сумма прямых расходов текущего месяца (из регистров налогового учета) | 12500 + 148000 = 160500 |
Количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц, кг | Количество исходного сырья, приходящееся на остаток НЗП на начало месяца (по итогам предыдущей инвентаризации) + количество сырья, списанного в производство в натуральных показателях (по данным ведомостей учета остатков товарно-материальных ценностей, отчетов о движении товарно-материальных ценностей) | 2500 + 51700 = 54200 |
Доля остатка НЗП в исходном сырье | Количество исходного сырья, приходящееся на остаток НЗП на конец месяца по данным инвентаризации (условно) - 10300 кг : количество исходного сырья, использованного в производстве | 10300 : 54200 = 0,190 |
Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток НЗП на конец месяца, руб. | Сумма прямых расходов, относящаяся к производству x доля остатка НЗП в исходном сырье | 160500 x 0,190 = 30495 |
Сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную в течение месяца готовую продукцию, руб. | Сумма прямых расходов, относящаяся к производству за месяц - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток НЗП на конец месяца | 160500 - 30495 = 130005 |
Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу готовой продукции, руб., коп. | Сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную в течение месяца готовую продукцию : количество готовой продукции, произведенной за месяц (условно - 21140 кг) | 130005 : 21140 = 6,15 |
Сумма прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию за месяц, руб. | Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу продукции, произведенную в отчетном месяце x количество продукции, произведенной и реализованной за месяц (условно - 20300 кг) | 6,15 x 20300 = 124845 |
Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на конец месяца, руб. | Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции на начало месяца (условно - 8100 руб.) + сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную продукцию за месяц - сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную продукцию за месяц | 8100 + 130003 - 124845 = 13258 |
Разница между суммой прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство и на остаток готовой продукции на складе на начало года по таблицам 1 и 2, является постоянной разницей, от которой определяется отложенный налоговый актив. Разница между суммой прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство и на остаток готовой продукции на конец отчетного периода, считается временной налогооблагаемой разницей, от которой определяется отложенное налоговое обязательство. В нашем примере временная налогооблагаемая разница составит 20402 руб. [(39128 - 30495) + (25027 - 13258)]. Отложенное налоговое обязательство составит 4896 руб. (20402 x 24%). Эти данные нужны для раскрытия в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль.