Расчеты за зерно с сельхозтоваропроизводителем производятся исходя из зачетной массы - 940,0 тонн по цене 3500 руб. за тонну. Стоимость зерна составит 3290,0 тыс.руб. (3500 руб. x 940,0 тонн). Таким образом, к бухгалтерскому учету принимается 1000,0 тыс. тонн зерна на сумму 3290,0 тыс.руб. Фактическая цена за 1 тонну зерна в физическом весе составит 3290,0 руб. (3290,0 тыс.руб. : 1000 тонн). По этой цене должна быть выписана счет-фактура и оприходовано зерно.
103. Стоимость поступившего зерна от сельхозтоваропроизводителей определяется исходя из зачетной массы и цены, установленной договором, а с хлебоприемными и другими организациями - исходя из договорной цены и физической массы поступившего зерна.
104. Транспортно-заготовительные расходы - это расходы, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки зерна (сырья) в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
- расходы по транспортировке зерна (сырья) и погрузке их в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены этих ценностей согласно договору купли-продажи, поставки и другим подобным договорам, в том числе связанным с оплатой:
а) автомобильных, железнодорожных, водных и других видов перевозок, включая дополнительные сборы (оплата дополнительных услуг), кроме штрафов;
б) доставки зерна (сырья) от станции, порта, пристани назначения до складов организации и разгрузки их силами и средствами специализированных, автотранспортных и других организаций;
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим внешнеэкономическим и иным организациям;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материальных ценностей. Оплата за хранение зерна (сырья) в местах приобретения на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
- расходы по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки материалов): аренда, ремонт, отопление и освещение зданий (помещений);
- расходы по содержанию элеваторов и механизированных складов на мельницах, крупозаводах и комбикормовых заводах также включаются в себестоимость сырья-зерна;
- оплата работникам организации командировочных расходов, связанных непосредственно с заготовкой (закупкой) материалов и доставкой (сопровождением их в организацию).
Примечание: Для целей бухгалтерского учета размер командировочных расходов не ограничен, а для целей налогового учета суточные принимаются в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации (ст.270 Налогового кодекса РФ);
- расходы на содержание заготовительно-складского аппарата, в том числе расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой и отпуском приобретаемых материалов, суммы отчислений в единый социальный налог.
Примечание: Если работники занимаются не только заготовкой и приемкой материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции и т.п., то затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата относятся непосредственно на затраты производства по соответствующим калькуляционным статьям;
- расходы на разгрузку и распаковку на складах поступивших ценностей;
- проценты за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их бухгалтерскому учету.
Начисленные проценты за кредит и займы в бухгалтерском учете отражают записью:
Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты по авансам выданным")
Кредит счета 66 ("Расчеты по краткосрочным кредитам и займам") или счета 67 ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - начислены проценты за кредит и займы. После постановки на учет материалов дальнейшее начисление процентов по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете с отнесением затрат на операционные расходы организации-заказчика.
Примечание: В налоговом учете расходы в виде процентов, начисленных по кредитам и займам, учитываются как внереализационные расходы. При этом размер начисленных по долговому обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам и в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в валюте (ст.269 Налогового кодекса РФ);
- недостачи и потери от порчи зерна (сырья) в пути, исчисленные по ценам, указанным в договоре, в пределах нормы естественной убыли при доставке материальных ценностей транспортом (силами) организации.
Примечание: В налоговом учете списание потерь в пути в пределах норм естественной убыли не учитывается до утверждения их Правительством Российской Федерации;
- стоимость невозвратной тары и упаковки, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями.
Примечание: Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей;
- расходы по обязательному страхованию ценностей в соответствии с установленным порядком;