Формирование понимания ситуации и сообщение о ней руководству и лицам, отвечающим за корпоративное управление
11.28.Т. Если аудитору, привлеченному для оказания (участия в оказании) профессиональных услуг, отличных от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, становится известно о случаях несоблюдения или подозрениях в несоблюдении, то он должен предпринять действия для формирования понимания ситуации. Указанное понимание включает понимание характера фактического или подозреваемого несоблюдения, а также обстоятельств, в которых оно произошло или может произойти.
11.28.П1. От аудитора требуется применение знаний и опыта, а также использование профессионального суждения. При этом не требуется, чтобы аудитор владел знанием нормативных правовых актов на уровне, более высоком, чем требуется для оказания (участия в оказании) профессиональных услуг, для которых его привлекли. Несоблюдение нормативного правового акта в конечном счете устанавливается судом или иными уполномоченными органами.
11.28.П2. В зависимости от характера и значимости ситуации аудитор может на конфиденциальной основе получить консультацию внутри своей организации, в другой организации, входящей в сеть, в саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или у юриста.
11.29.Т. Если аудитор выявляет несоблюдение, которое произошло, или подозревает в несоблюдении, которое может произойти, он должен обсудить ситуацию с представителями надлежащего уровня в составе руководства. Если у
аудитора есть доступ к лицам, отвечающим за корпоративное управление, он также должен обсудить ситуацию с указанными лицами, если это уместно.
11.29.П1. Такое обсуждение призвано помочь прояснить понимание аудитором относящихся к делу фактов и обстоятельств и возможных последствий. Такое обсуждение также может побудить руководство или лиц, отвечающих за корпоративное управление, расследовать сложившуюся ситуацию.
11.29.П2. Надлежащий уровень руководства, с которым следует провести обсуждение, является предметом профессионального суждения. Во внимание принимаются, в частности, следующие факторы:
- характер и обстоятельства ситуации;
- лица, фактически или потенциально вовлеченные в несоблюдение;
- вероятность сговора;
- возможные последствия;
- возможность соответствующего уровня руководства расследовать ситуацию и предпринять соответствующие меры.
Информирование аудитора бухгалтерской (финансовой) отчетности организации о ситуации
11.30.Т. Если аудитор участвует в оказании услуг, отличных от аудиторских, клиенту, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности которого проводит аудиторская организация данного аудитора, или компоненту такого клиента, то аудитор должен сообщить своей аудиторской организации о фактах несоблюдения или подозрениях в несоблюдении, если это не запрещено нормативными правовыми актами. Такое сообщение должно быть сделано в соответствии с установленными в аудиторской организации положениями или процедурами, а в их отсутствие - непосредственно руководителю аудиторского задания.
11.31.Т. Если аудитор оказывает (участвует в оказании) услуг, отличных от аудиторских, клиенту, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности которого проводит аудиторская организация в одной сети с аудитором, или компоненту такого клиента, то аудитор должен рассмотреть вопрос о доведении факта несоблюдения или подозрения в несоблюдении до сведения соответствующей аудиторской организации в сети. Если такое взаимодействие имеет место, то оно должно осуществляться в соответствии с протоколами или процедурами сети, а в их отсутствие - сообщение должно быть направлено непосредственно руководителю аудиторского задания.
11.32.Т. Если аудитор оказывает (участвует в оказании) услуг, отличных от аудиторских, клиенту, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности которого проводит другая аудиторская организация, не входящая с аудитором в одну сеть, или компоненту такого клиента, то аудитор должен рассмотреть необходимость доведения фактов несоблюдения или подозрений в несоблюдении до сведения той аудиторской организации, которая является аудитором бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента (при наличии такой аудиторской организации).
Факторы к рассмотрению для целей информирования аудитора бухгалтерской (финансовой) отчетности
11.33.П1. К числу факторов, рассматриваемых при решении вопроса об информировании в соответствии с пунктами 11.30.Т. - 11.32.Т. настоящего Кодекса, относятся следующие:
а) будут ли предпринимаемые действия противоречить нормативным правовым актам;
б) имеются ли ограничения на раскрытие информации, установленные соответствующим органом регулирования или обвинителем в ходе продолжающегося расследования факта несоблюдения или подозрений в несоблюдении;
в) состоит ли цель задания в исследовании потенциального несоблюдения в рамках организации для предоставления ей возможности принятия соответствующих мер;
г) довело ли руководство или лица, отвечающие за корпоративное управление, информацию о ситуации до сведения аудитора бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;
д) возможная существенность последствий ситуации для целей аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента или, если ситуация имеет отношение к компоненту группы, возможная существенность для аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности группы.