4.7.П1. Условия, правила и процедуры, указанные в пунктах 3.7.П1. и 3.9.П2. настоящего Кодекса, могут повлиять на оценку того, является ли приемлемым уровень угрозы нарушения основных принципов этики. Данные условия, правила и процедуры могут, в частности, относиться к:
а) клиенту и среде, в которой он осуществляет свою деятельность;
б) аудиторской организации и среде, в которой она осуществляет свою деятельность.
4.7.П2. Оценка аудитором уровня угрозы нарушения основных принципов этики зависит от характера и масштаба оказываемой профессиональной услуги.
Клиент и среда, в которой он осуществляет свою деятельность
4.7.П3. Оценка аудитором уровня угрозы зависит, в частности, от того, является ли лицо, которому оказываются услуги:
а) аудируемым лицом, а также является ли данное аудируемое лицо общественно значимым хозяйствующим субъектом;
б) клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, но не аудируемым лицом;
в) клиентом по заданию, не обеспечивающему уверенность.
Например, предоставление услуг, не связанных с обеспечением уверенности, аудируемому лицу, которое является общественно значимым хозяйствующим субъектом, может расцениваться как приводящее к более высокому уровню угроз нарушения основных принципов этики для целей аудита.
4.7.П4. Структура корпоративного управления, включая руководство клиента, может поддерживать соблюдение основных принципов этики. Соответственно, на оценку аудитором уровня угрозы может также оказать влияние среда, в которой клиент осуществляет свою деятельность, например, наличие в данной среде следующих факторов:
а) утверждение или одобрение назначения аудиторской организации для выполнения задания надлежащими лицами, не входящими в состав руководства клиента;
б) наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия управленческих решений;
в) наличие у клиента внутренних процедур, поддерживающих объективный выбор аудиторской организации для выполнения заданий, не обеспечивающих уверенность;
г) наличие у клиента структуры корпоративного управления, обеспечивающей надлежащий надзор в отношении услуг, оказываемых аудиторской организацией, и взаимодействие с ней.
Аудиторская организация и среда, в которой она осуществляет свою деятельность
4.7.П5. На оценку аудитором уровня угрозы может оказать влияние рабочая среда, в которой аудиторская организация осуществляет свою деятельность, например, наличие в данной среде следующих факторов:
а) стиль руководства аудиторской организацией, который стимулирует соблюдение основных принципов этики и устанавливает ожидание, что участники группы по заданиям, обеспечивающим уверенность, должны действовать в общественных интересах;
б) правила и процедуры, устанавливающие требования и обеспечивающие мониторинг соблюдения основных принципов этики всеми сотрудниками;
в) правила и процедуры по назначению вознаграждения сотрудников и оценке результатов их работы, а также по дисциплинарным взысканиям, которые стимулируют соблюдение основных принципов этики;
г) управление зависимостью доходов аудиторской организации от поступлений от одного клиента;
д) назначение лица, ответственного за решения в части соблюдения основных принципов этики, включая решения по принятию клиентов или предоставлению им услуг, из числа руководителей аудиторской организации;
е) наличие требований по образованию, обучению и опыту персонала;
ж) наличие процесса принятия и рассмотрения внутренних и внешних жалоб или претензий.
Рассмотрение новой информации и изменений в фактах и обстоятельствах