Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
В бухгалтерском учете операции по приобретению объекта основных средств отражаются с применением следующих счетов и субсчетов:
08 "Вложения во внеоборотные активы";
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета приобретения нового объекта основного средства за счет собственных средств.
ПРИМЕР
ООО "Вектор" является плательщиком НДС. В марте 2018 г. приобрела объект основных средств, стоимость которого по условиям договора составляет - 436600 руб., в том числе НДС 18% - 66600 руб. Услуги посреднической организации - 25960 руб., в том числе НДС 18% - 3960 руб. Услуги транспортной компании по доставке составили 2950 руб., в том числе НДС 18% - 450,00 руб. В марте объект основных средств введен в эксплуатацию. Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" - 370000 руб. - поступило основное средство от поставщика; Дебет 19 "Прочие доходы и расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" - 66600 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком; Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 22000 руб. - отражена стоимость услуг посреднической организации; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 3960 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная посреднической организацией; Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 2500 руб. - отражена стоимость услуг по перевозке; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 450 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией; Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложение во внеоборотные активы" - 394500 руб. (370000 руб. + 22000 руб. + 2500 руб.) - принят к учету приобретенный актив в качестве объекта основных средств; Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 71010 руб. (66600 руб. + 3960 руб. + 450 руб.) - принята к вычету сумма НДС, предъявленная контрагентами; Дебет 60 "Расчеты с поставщиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - 436600 руб. - погашена задолженность перед продавцом; Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - 24500 руб. - погашена задолженность перед посредником и транспортной компанией. |
При приобретении основного средства, бывшего в употреблении, порядок отражения его на счетах бухгалтерского учета не изменится, отражение будет в общем порядке.
В налоговом учете, в соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Согласно п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и по иным аналогичным основаниям первоначальная стоимость основных средств изменяется.
Как уже упоминалось ранее, к основным средствам относят также оборудование, требующее дополнительного монтажа. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.
Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или др.