3.1. При первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения.
3.2. В случае если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии свидетельств об обратном справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии (далее - вознаграждение за выдачу банковской гарантии).
3.3. Понятие "договор банковской гарантии" применяется в настоящем Положении в значении, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 5, ст.410; 2017, N 14, ст.1998).
3.4. Отражение в бухгалтерском учете обязательств кредитной организации по выданным банковским гарантиям осуществляется следующим образом.
3.4.1. Выдача кредитной организацией банковской гарантии в дату вступления банковской гарантии в силу отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91315 "Выданные банковские гарантии и поручительства".
Формирование резервов на возможные потери по обязательствам по выданным банковским гарантиям осуществляется в соответствии с Положением Банка России N 611-П, Положением Банка России № 730-П.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 29 января 2019 года указанием Банка России от 18 декабря 2018 года N 5017-У; в редакции, введенной в действие с 1 января 2025 года указанием Банка России от 29 мая 2024 года N 6734-У. - См. предыдущую редакцию)
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 47425 "Резервы на возможные потери".
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47425 "Резервы на возможные потери"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").
3.4.2. При заключении кредитной организацией с клиентом договора банковской гарантии, предусматривающего выплату по банковской гарантии частями в рамках установленного лимита, договорная сумма на дату открытия лимита отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кредит счета N 91319 "Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий".
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")
Кредит счета N 47425 "Резервы на возможные потери".
Выдача банковской гарантии в дату вступления банковской гарантии в силу в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91319 "Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий"
Кредит счета N 91315 "Выданные банковские гарантии и поручительства".
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47425 "Резервы на возможные потери"
Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью: