Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 11 сентября 2013 года N БС-4-3/16462@


Об имущественном налоговом вычете

В Федеральную налоговую службу поступил на рассмотрение запрос Управления ФНС России по Оренбургской области (далее - Управление) о порядке предоставления имущественного налогового вычета в случае продажи налогоплательщиком доли в нежилом помещении.

Из запроса Управления следует, что налогоплательщиком по договору мены от 09.08.2011 приобретена в собственность 1/4 доли в праве собственности на квартиру. В 2012 году квартира переведена в нежилое помещение (свидетельство о государственной регистрации права на 1/4 долю нежилого помещения от 07.06.2012) и 09.06.2012 налогоплательщиком совместно с другими собственниками нежилое помещение продано.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей.

Согласно пункту 2 статьи 38 Кодекса под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Статьей 128 Гражданского кодекса установлено, что к объектам гражданских прав относятся, в том числе, вещи, включая деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Таким образом, нежилые помещения относятся с точки зрения гражданского законодательства Российской Федерации к недвижимому имуществу, однако в перечень объектов недвижимого имущества, при реализации которого налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 1000000 рублей, не входят.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, в случае продажи физическими лицами принадлежащего им на праве общей долевой собственности нежилого помещения, полученный в результате такой сделки доход может быть уменьшен на предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет в размере полученного лицами дохода, но не более 250000 рублей.

При этом в соответствии с положениями абзаца 3 вышеуказанного подпункта Кодекса соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами реализованного имущества пропорционально их доле в праве собственности на проданное нежилое помещение.

ФНС России с целью принятия согласованного решения просит Минфин России высказать мнение по данному вопросу.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
С.Л.Бондарчук

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка