Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 19 марта 2014 года N ГД-4-3/4915@


Об учете убытков в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания

Федеральная налоговая служба с учетом Решения Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2013 N ВАС-13048/13 по вопросу учета убытков в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания, в составе внереализационных расходов при условии наличия документов, подтверждающих факт отсутствия виновных лиц, сообщает следующее.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Минфин России в письме от 06.12.2012 N 03-03-06/1/630 разъяснил, что при условии вынесения следователем постановления о приостановлении предварительного следствия либо постановления о прекращении уголовного дела налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений в залах самообслуживания.

Вместе с тем, Решением от 04.12.2013 N ВАС-13048/13 ВАС РФ признал указанное письмо Минфина России в этой части не соответствующим положениям пункта 1 статьи пункту 1 статьи 252 и пункта 2 статьи 265 НК РФ и не действующим в указанной части.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 24.09.2012 N 1543-О, подпункт 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

Недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам наряду с иными видами убытков, которые могут быть получены налогоплательщиком.

В отсутствие в НК РФ специального регулирования по вопросу об учете для целей налогообложения недостачи товаров, не обусловленной естественной убылью и возникающей в магазинах самообслуживания в результате не выявленных хищений, совершенных покупателями в торговых залах в неустановленное время, данные убытки могут быть учтены для целей налогообложения на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ при условии соответствия их требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Пунктом 61.9 главы 12 "Регламента арбитражных судов Российской Федерации", утвержденным постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.06.96 N 7, предусмотрено, что со дня размещения постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в полном объеме на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации практика применения законодательства, на положениях которого основано данное постановление, для арбитражных судов считается определенной. Аналогичные правила применяются при установлении даты, когда считается определенной практика применения законодательства по вопросам, разъяснения по которым содержатся в постановлениях Пленума и информационных письмах Президиума ВАС РФ.

Таким образом, постановления Пленума и Президиума ВАС РФ для налоговых органов являются сложившейся судебной практикой, которой налоговым органам следует руководствоваться при рассмотрении права налогоплательщика учитывать в составе внереализационных расходов убытки в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания.

Аналогичный подход содержится в письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (далее - письмо Минфина России), доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@.

Так, в письме Минфина России указано на то, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети "Интернет" либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов убытки в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания, при условии соответствия указанных расходов требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

ФНС России просит согласовать вышеуказанную позицию либо сообщить мнение Минфина России по рассматриваемому вопросу в максимально короткие сроки.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка