О применении налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов
Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее - Управление) в связи с возникшими вопросами правомерности применения налоговых ставок по доходам, полученным в виде дивидендов, просит разъяснить следующее.
Согласно пункту 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов российских организаций иностранными организациями, применяется налоговая ставка 15 процентов. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.
Статьей 224 НК РФ предусмотрены следующие ставки налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных физическими лицами:
- 15 процентов - если физическое лицо (фактический владелец дивидендов) не является резидентом Российской Федерации;
- 9 процентов - если физическое лицо (фактический владелец дивидендов) является резидентом Российской Федерации.
Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Например, в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения от 05.12.98 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
а) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 евро;
b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
В силу п.2 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.95 дивиденды могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не должен превышать:
a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (отличная от товарищества), которой прямо принадлежит по меньшей мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200000) швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов;
b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
На практике возникают следующие ситуации:
1. Российская организация выплачивала дивиденды иностранной компании (учредителю), зарегистрированному на территории Республики Кипр, при выплате которых применяла налоговую ставку 5%, так как иностранная компания на основании Протокола Общего собрания учредителей оплатила 99% уставного капитала.
Для возможности применения в отношении доходов в виде дивидендов пониженных ставок налога, предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения создана Кипрская компания (учредитель), которая реальную деятельность не осуществляла и использовалась для проведения транзитной операции по переводу денежных средств в виде дивидендов бенефициарному собственнику, зарегистрированному в оффшорной зоне (Государство Белиз).
Кроме того, оплата взноса в уставный капитал российской организации, выплачивающей дивиденды, Кипрской компанией - учредителем была произведена не за счет собственных средств, а за счет средств бенефициарного собственника.
2. Российская организация выплачивала дивиденды иностранной компании (учредителю), зарегистрированному на территории Швейцарской Конфедерации, при выплате которых применяла налоговую ставку 5%, так как иностранная компания на основании Протокола Общего собрания учредителей оплатила 87% уставного капитала.
Бенефициарными владельцами иностранной компании (учредителя) являются: физическое лицо - резидент Российской Федерации и физическое лицо - нерезидент Российской Федерации, которым указанная иностранная компания перевела, полученные от российской организации дивиденды.
С учетом изложенного Управление просит разъяснить может ли быть применена пониженная ставка налога с доходов в виде дивидендов, предусмотренная вышеназванными соглашениями об избежании двойного налогообложения в следующих случаях:
- если реально указанные доходы перечисляются бенефициарным собственникам, зарегистрированным на территориях, с которыми отсутствуют соглашения об избежании двойного налогообложения и применяются общеустановленные НК РФ ставки налогов с доходов в виде дивидендов;
- если реально указанные доходы перечисляются бенефициарным собственникам - физическим лицам (резидентам Российской Федерации и нерезидентам Российской Федерации);
- если оплата взноса в уставный капитал российской организации, выплачивающей дивиденды, была произведена не за счет собственных средств учредителя, зарегистрированного на территориях, с которыми заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, а за счет средств бенефициарного собственника, зарегистрированного на территориях, с которыми такие соглашения отсутствуют?
Позиция УФНС России по Пермскому краю заключается в следующем.
Согласно нормам Соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Правительством Российской Федерации с Правительством Республики Кипр и Швейцарской Конфедерацией пониженные ставки (льготное налогообложение) применяются, только если получатель дохода имеет на него фактическое право.
То есть, в случае, если бенефициарными собственниками российской организации, выплачивающей дивиденды, являются иностранные компании и физические лица, не зарегистрированные на территориях с льготным режимом налогообложения таких доходов, то российской организации - налоговому агенту при удержании налога при выплате дивидендов следует применять общеустановленную НК РФ ставку.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
Л.С.Батуева