ПИСЬМО
от 29 января 2014 года N ГД-4-3/1415@
О порядке уплаты налогов при утрате права на применение патентной системы налогообложения
Федеральная налоговая служба направляет на согласование проект массового письма ФНС России о разъяснении порядка уплаты налогов при утрате права на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) индивидуальными предпринимателями (далее - ИП), совмещающими ПСН с упрощенной системой налогообложения (далее - УСН).
Одновременно ФНС России обращает внимание на следующее.
В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), ИП за период, в котором он утратил право на применение ПСН по основанию, предусмотренному пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса, исчисляет и уплачивает налоги, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 Кодекса.
Как следует из разъяснений Минфина России от 26.08.2013 N 03-11-09/34828, от 11.06.2013 N 03-11-12/21725, от 24.05.2013 N 03-11-11/18691, от 08.04.2013 N 03-11-12/41, от 28.03.2013 N 03-11-09/9894 и от 28.06.2012* N 03-11-09/24976 в случае, если ИП, утративший право на применение ПСН, совмещал применение ПСН с УСН, то он обязан за период, в котором им применялась ПСН, уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения.
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "от 28.06.2013". - Примечание изготовителя базы данных.
Вместе с тем, в силу пункта 1 статьи 18 Кодекса специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Применение УСН предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса (пункт 3 статьи 346.11 Кодекса).
Пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса установлено, что УСН организациями и ИП применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
При этом согласно положениям главы 26.2 Кодекса на применение УСН переводится налогоплательщик в целом, а не какая-либо часть предпринимательской деятельности.
По мнению ФНС России, положения пунктов 6 и 7 статьи 346.45 Кодекса противоречат пункту 3 статьи 346.11 Кодекса.
С учетом изложенного при решении рассматриваемого вопроса полагаем необходимым руководствоваться пунктом 7 статьи 3 Кодекса, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Предложения по внесению изменений в связи с изложенной проблемой ранее были направлены ФНС России письмом от 28.12.2012 N НД-20-7/1459@.
Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко