Прежде всего, отметим, что работы представляют собой виды деятельности, в которых само выполнение работы считается основным результатом деятельности и подлежит оплате в зависимости от объема работ, продолжительности их исполнения. Например, строительные, монтажные, ремонтные и иные работы.
Выполнение работ регулируется главой 37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно статье 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
ГК РФ, помимо общих положений о подряде, регулирует и строительный подряд. Общие положения о подряде применяются к договорам строительного подряда, если ГК РФ не установлено специальных правил в отношении договора строительного подряда.
Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами договора строительного подряда, что установлено статьей 753 ГК РФ. Если одна из сторон отказывается от подписания акта, в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в том случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны судом обоснованными.
Приведем в качестве примера постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 января 2011 года по делу N А70-5252/2010. Как следует из материалов дела, между подрядчиком и заказчиком был заключен договор на строительство родильного отделения, согласно которому подрядчик обязался выполнить строительные работы из собственных материалов, а заказчик обязался обеспечить финансирование работ и произвести оплату выполненных работ по фактическим затратам.
Подрядчик известил заказчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору работ, путем направления в его адрес заказного письма с приложением актов выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат. Однако заказчик данные документы не подписал, мотивированного возражения против ненадлежащего или некачественного выполнения подрядчиком работ не предоставил. Эти обстоятельства послужили основанием для обращения подрядчика в суд с иском о взыскании с заказчика задолженности по договору подряда.
Суд, удовлетворяя исковые требования подрядчика, исходил из следующего.
По договору строительного подряда согласно пункту 1 статьи 740 ГК РФ подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных работ является сдача результата работ заказчику. В силу пункта 1 статьи 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке.
Получив письмо от подрядчика, заказчик по правилам статьи 753 ГК РФ не организовал и не осуществил приемку выполненных подрядчиком работ, а также не направил в адрес подрядчика мотивированный отказ от подписания акта с указанием претензий к качеству или объемам выполненных работ. Довод заказчика о том, что подрядчик в письме не указал информацию о времени и месте приемки работ судом был правомерно отклонен, поскольку это не является основанием для того, чтобы считать работы непринятыми.
Поскольку мотивы отказа заказчика от подписания акта выполненных работ и от оплаты были рассмотрены судом и признаны необоснованными, то оформленный в одностороннем порядке акт выполненных работ правомерно принят в качестве доказательства выполнения подрядчиком обязательства по договору.
О том, что отказ от подписания акта о приемке выполненных работ в строительстве, должен быть обоснован, свидетельствует и постановление ФАС Поволжского округа от 22 мая 2012 года по делу N А65-28247/2010. В противном случае акт, подписанный в одностороннем порядке, будет иметь силу и станет основанием для принудительного взыскания стоимости выполненных работ с заказчика.
Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что первичные учетные документы составляются при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания. В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 года могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению, и, как показывает практика, многие организации продолжают применять привычные и хорошо знакомые всем унифицированные формы первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом.
Унифицированная форма Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2)утверждена постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 года N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (далее - постановление N 100).
Акт формы N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется после завершения всех работ либо этапа работ в случае, если у заказчика нет претензий к выполнению работ.
На каждом строительном объекте для определения количества выполненных работ ведется Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а), который применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом. Журнал ведется исполнителем по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому виду работ.
Акт формы N КС-2 составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Как правило, это два или три экземпляра, первый их которых остается у подрядчика, второй передается заказчику, а третий - инвестору (по требованию).
При оформлении акта указываются наименования, адреса, телефоны и факсы организаций инвестора, заказчика и подрядчика, а также коды организаций по ОКПО. Также указывается наименование и адрес объекта строительства.
Помимо этого, в заголовочной части формы следует указать номер и дату заключенного договора подряда.
Обязательными реквизитами акта являются номер и дата его составления. Поскольку акт может составляться на выполненные этапы работ, в заголовочной части указывается отчетный период, за который составляется акт.
В табличной части на лицевой стороне формы в графах 1-8 указываются номер записи по порядку, и номер соответствующей позиции по смете, наименование работ, номер единичной расценки, единица измерения, а также количество выполненных работ, цена за единицу и стоимость.
Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).
Подписи ответственных лиц сдающей и принимающей сторон с указанием наименования их должности и расшифровки подписи, проставляются на оборотной стороне акта. Подписи удостоверяются печатями.
Порядок заполнения акта формы N КС-2 был разъяснен Федеральной службой Государственной статистики в письме от 31 мая 2005 года N 01-029/381 "О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N КС-2, КС-3 и КС-11". Если по договору подряда стоимость поручаемых подрядчику строительных или ремонтных работ определяется согласованной в договоре фиксированной ценой и расчеты за выполненные работы и затраты производятся в пределах указанной твердой договорной цены, то, как сказано в письме, реквизиты, относящиеся к единичным расценкам, в форме N КС-2 не заполняются, в них ставится прочерк. При этом все остальные графы заполняются в установленном порядке. Также в письме обращено внимание на то, что заполнение показателя количества в графе 6 в процентах не допускается.
Заслуживает внимания вопрос о том, можно ли заполнять акт формы N КС-2 в иностранной валюте. Ответ на этот вопрос содержит письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 21 апреля 2009 года N 16-15/038922, в котором сказано, что в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете" учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
Отметим,что ныне действующим Законом N 402-ФЗ также установлено, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации (статья 12 Закона N 402-ФЗ).
Унифицированная форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" содержит измеритель хозяйственных операций - рубли. И если организацией принято решение об использовании унифицированных форм, значит, заполнение типовой формы N КС-2 в иностранной валюте будет являться нарушением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к первичным учетным документам. Аналогичное мнение содержало и письмо Минфина Российской Федерации от 12 января 2007 года N 03-03-04/1/866.