Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 28 ноября 2013 года N ГД-4-3/21283@


О налогообложении внереализационных доходов при применении патентной системы налогообложения

В связи с поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков вопросами Федеральная налоговая служба просит высказать позицию Минфина России о налогообложении внереализационных доходов, полученных индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) при применении патентной системы налогообложения (далее - ПСН).

Должны ли внереализационные доходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ПСН, облагаться налогами в рамках иного налогового режима налогообложения, в частности, упрощенной системы налогообложения (далее - УСН)?

Например: ИП в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений применяет ПСН. В соответствии с заключенными договорами аренды в период действия патента он получает от арендаторов следующие платежи: возмещение убытков (в т.ч. ущерба или упущенной выгоды), штрафные неустойки, пени, компенсацию при расторжении договора аренды по инициативе арендатора.

По мнению ФНС России, если внереализационный доход непосредственно связан с деятельностью, подпадающей под налогообложение ПСН, как в вышеуказанном примере, то он относится к доходам, полученным от деятельности, облагаемой ПСН.

Аналогичные выводы сделаны Минфином России в отношении налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

Так, Минфином России даны разъяснения от 26.12.2011 N 03-11-11/321, что если индивидуальный предприниматель осуществляет только деятельность на ЕНВД, то получение страховой выплаты на расчетный счет предпринимателя в счет возмещения ущерба, причиненного пожаром помещению, используемому предпринимателем исключительно в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, не признается доходом от иного вида предпринимательской деятельности, поскольку иные виды деятельности предприниматель не осуществляет.

В письме Минфина России от 01.06.2012 N 03-11-06/3/40 указано, что денежное возмещение (вознаграждение) от банка в счет продажи покупателям (держателям банковских карт) товаров за безналичный расчет со скидками, которое организация получает на основании маркетинговой программы, связано с ведением предпринимательской деятельности. При этом, если плательщик ЕНВД не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, то доход, полученный от банка, следует признавать частью дохода, получаемого таким налогоплательщиком в связи с осуществлением основной деятельности и подлежащего налогообложению в рамках спецрежима ЕНВД.

Вместе с тем, следует отметить, что применительно к УСН на основе патента (действующей до 2013 года) Минфином России в письме от 06.02.2012 N 03-11-11/25 рассмотрена ситуация, когда предприниматель, осуществляющий на патенте деятельность в области фотографии, получил внереализационный доход в виде безвозмездного имущества (фотооборудования). И сделан вывод, что налогообложение внереализационных доходов, полученных индивидуальным предпринимателем, в том числе, если эти доходы получены в результате осуществления видов предпринимательской деятельности, по которым разрешено применение УСН на основе патента, следует осуществлять в рамках иного режима налогообложения.

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.Григоренко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка