О Методических рекомендациях "О порядке составления кредитными организациями финансовой отчетности"

N

Описание

Содержание статьи

В тысячах рублей

п/п

корректировки (счета отчета о финансовом положении)

(номер счета) отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках

отчет о финансовом положении

отчет о прибылях и убытках

Дт

Кт

Дт

Кт

Раздел I. Корректировки с литерой "С"

Сторно корректировок, относящихся к предшествующим отчетным периодам

1с

Сторно.
Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

В случае положительной переоценки прошлого периода (превышение справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток по МСФО над их балансовой стоимостью, отраженной в соответствии с РПБУ)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Х

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Х

В случае отрицательной переоценки прошлого периода (превышение балансовой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отраженной в соответствии с РПБУ, над их справедливой стоимостью по МСФО)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Х

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Х

Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

2с

Сторно. Начисленные процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющимся в наличии для продажи, удерживаемым до погашения

Процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющимся в наличии для продажи, удерживаемым до погашения

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода в случае расхождения процентных доходов по РПБУ и МСФО с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

3с

Сторно.
Начисленные процентные доходы по кредитам и дебиторской задолженности, средствам в других банках (в том числе по депозитам в Банке России)

Процентные доходы по кредитам и дебиторской задолженности, средствам в других банках

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода в случае расхождения процентных доходов по РПБУ и МСФО с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

4с

Сторно.
Начисленные процентные расходы по привлеченным средствам от клиентов и других банков (включая Банк России)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Процентные расходы по привлеченным средствам

X

Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода в случае расхождения процентных расходов по РПБУ и МСФО с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

5с

Сторно.
Начисленные процентные расходы по выпущенным долговым ценным бумагам (векселям)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Процентные расходы по выпущенным долговым ценным бумагам (векселям)

X

Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода в случае расхождения процентных расходов по РПБУ и МСФО с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

6с

Сторно.
Переоценка по справедливой стоимости драгоценных металлов

В случае положительной переоценки прошлого периода (превышение справедливой стоимости по МСФО над балансовой стоимостью, отраженной в соответствии с РПБУ)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

В случае отрицательной переоценки прошлого периода (превышение балансовой стоимости, отраженной в соответствии с РПБУ, над их справедливой стоимостью по МСФО)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

X

Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

7с

Сторно.
Создание резерва на возможные потери по финансовым активам в сумме резерва, созданного по МСФО

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках

X

Изменение сумм обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения

X

Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

8с

Сторно.
Отложенный налог на прибыль

В случае отложенного налогового актива, отраженного в предшествующем периоде

Расходы (Доходы) по налогу на прибыль

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

В случае отложенного налогового обязательства, отраженного в предшествующем периоде

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Расходы (Доходы) по налогу на прибыль

X

Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

9с

Сторно.

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Создание резерва - оценочного обязательства

Изменение резерва - оценочного обязательства

X

Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

10с

Повторная проводка

Оценка основных средств и накопленной амортизации по МСФО

Основные средства

X

Накопленная амортизация

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Оценка основных средств и накопленной амортизации по МСФО в результате обесценения

Основные средства

X

Накопленная амортизация

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

11с

Повторная проводка.
Инфлирование уставного капитала кредитной организации

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Уставный капитал

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

12с

Сторно.
Учет хеджирования справедливой стоимости

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

(X)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

(X)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

(X)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(X)

X

Расходы за вычетом доходов (Доходы за вычетом расходов) по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(Х)

Х

Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

13с

Сторно.
Учет хеджирования денежных потоков, хеджирования инвестиций в зарубежную деятельность

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

(X)

Фонд накопленных курсовых разниц (в части хеджирования инвестиций в зарубежную деятельность)

(X)

X

Фонд хеджирования денежных потоков

(X)

X

Процентные доходы

(X)

X

Процентные расходы

(X)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

(X)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

(X)

X

Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

14с

Сторно-проводка, корректирующая справедливую стоимость активов по МСФО (IAS) 39 (кредиты)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

(X)

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

(X)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

(X)

X

Данная корректировка представляет собой корректировку справедливой стоимости кредитов. Сумма корректировки представляет собой разницу между балансовой стоимостью кредита и его справедливой стоимостью на дату выдачи

15с

Сторно-проводка, корректирующая справедливую стоимость обязательств по МСФО (IAS) 39 (привлеченные депозиты)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

(X)

X

Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

X

(X)

Прочие заемные средства

X

(X)

Данная корректировка представляет собой корректировку справедливой стоимости привлеченных депозитов. Сумма корректировки представляет собой разницу между балансовой стоимостью депозита и его справедливой стоимостью на дату выдачи

16с

Повторная проводка. Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью

10208-10502

Х

Чистые активы, причитающиеся участникам

Х

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки уставного капитала кредитной организации в случае классификации долей участников как финансовых обязательств

17с

Сторно.
Доля в прибыли (убытке) ассоциированных и совместных предприятий (организаций), учитываемая с использованием метода долевого участия

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

(Х)

Х

Доля в прибыли (убытке) ассоциированных и совместных предприятий (организаций), учитываемая с использованием метода долевого участия

Х

(Х)

Данная корректировка представляет собой сторно корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита) (корректировка не производится при составлении кредитной организацией отдельной финансовой отчетности)

18с

Отражение стоимости обязательств кредитной организации по пенсионному обеспечению работников кредитной организации на начало отчетного периода

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Х

Фонд переоценки обязательств (требований) по пенсионному обеспечению работников по программам с установленными выплатами

Х

(Х)

Прочие обязательства

(Х)

Х

Данная корректировка осуществляется на основании актуарной оценки пенсионных обязательств кредитной организации, произведенной независимым актуарием, на начало отчетного периода, в соответствии с МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (далее - МСФО (IAS) 19)

19с

Восстановление расходов по пенсионному обеспечению работников кредитной организации на начало отчетного периода по РПБУ

Прочие обязательства

Х

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Х

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного убытка)

Раздел II. Корректировки отчетного периода

1

Неттинг межфилиальных расчетов

Прочие обязательства

X

Прочие активы

X

Данная корректировка представляет собой неттинг расчетов между филиалами кредитной организации

Необходимое условие корректировки:

Прочие активы

Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации

30302

X

Расчеты с филиалами, расположенными за границей

30304

X

Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам

30306

X

Итого сумма корректировки

X

Прочие обязательства

Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации

30301

X

Расчеты с филиалами, расположенными за границей

30303

X

Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам

30305

X

Итого сумма корректировки

X

2

Исключение резервов, созданных по РПБУ

Резерв под обесценение средств в других банках

X

Резерв под обесценение кредитов и дебиторской задолженности

X

Обесценение финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

Резерв под обесценение финансовых активов, удерживаемых до погашения

Х

Резерв по вложениям в ассоциированные и совместные предприятия (организации)

X

Резерв по прочим активам

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках

X

(X)

Изменение сумм обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

(X)

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения

X

(X)

Данная корректировка представляет собой восстановление резервов, созданных под сомнительные активы в соответствии с РПБУ

Необходимое условие корректировки:

Резервы, созданные по состоянию на конец отчетного периода (отчет о финансовом положении)

X

Резервы, созданные по состоянию на начало отчетного периода (отчет о финансовом положении)

Х

Восстановление (Создание) резервов в течение отчетного периода, отраженное в отчете о прибылях и убытках

Х

(Х)

Резервы, сформированные в предшествующие периоды, подлежат списанию через счет нераспределенной прибыли (накопленного дефицита). При списании кредита из отчета о финансовом положении возможна разница на величину кредита

3

Исключение резервов - оценочных обязательств, созданных по РПБУ

Прочие обязательства (615, часть счета 47425)

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Изменение резерва - оценочного обязательства

X

(Х)

Данная корректировка представляет собой восстановление резервов - оценочных обязательств, созданных в соответствии с РПБУ

Необходимое условие корректировки:

Резервы, созданные по состоянию на конец отчетного периода

X

Резервы, созданные по состоянию на начало отчетного периода

Х

Восстановление (Создание) резервов в течение отчетного периода, отраженное в отчете о прибылях и убытках

Х

(Х)

Резервы, сформированные в предшествующие периоды, подлежат списанию через счет нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

4

Переклассификация инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия (организации) в прочие активы

Прочие активы

X

Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (организации)

X

Данная корректировка производится на основании решения кредитной организации об отнесении инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия (организации) в статью "Прочие активы", если вложения в ассоциированные и совместные предприятия (организации) не являются существенными

5

Уточнение классификации доходов (расходов) по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданным без прекращения признания

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(Х)

X

Прочие обязательства (часть счета 504)

X

Процентные доходы по долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

(X)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

(X)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) от переоценки иностранной валюты

Х

(Х)

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости ценных бумаг, входящих в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, произведенного в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО, в случае существенного расхождения процентных доходов, курсовых разниц и переоценки в целях составления отчетности по РПБУ и МСФО в результате применения в РПБУ линейной ставки при начислении процентных доходов, а в МСФО - эффективной ставки процента

6

Уточнение классификации доходов (расходов) по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, и финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, переданным без прекращения признания

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

(Х)

X

Прочие обязательства (часть счета 504)

X

Процентные доходы по долговым финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи

X

(Х)

Собственный капитал (фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи)

X

(Х)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи

Х

(Х)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) от переоценки иностранной валюты

Х

(Х)

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, произведенного в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО, в случае существенного расхождения процентных доходов, курсовых разниц и переоценки в целях составления отчетности по РПБУ и МСФО в результате применения в РПБУ линейной ставки при начислении процентных доходов, а в МСФО - эффективной ставки процента

7

Переклассификация векселей, приобретенных кредитной организацией, из кредитов клиентам, другим банкам в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

X

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Средства в других банках

X

Данная корректировка производится в случае наличия в составе первоначально классифицированных в кредиты клиентам, другим банкам векселей, свободно обращающихся на рынке ценных бумаг

8

Переклассификация привлеченных межбанковских кредитов (депозитов), клиентских депозитов в прочие заемные средства

Средства клиентов

X

Средства других банков

X

Прочие заемные средства

X

Данная корректировка производится с целью выделения средств, носящих целевой характер (субординированные кредиты, синдицированные кредиты)

9

Пересчитанный процентный доход по финансовым активам, удерживаемым до погашения

Долговые финансовые активы, удерживаемые до погашения

X

(Х)

Прочие обязательства (часть счета 504)

(Х)

Процентные доходы по долговым финансовым активам, удерживаемым до погашения

(Х)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) от переоценки иностранной валюты

Х

(Х)

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанного процентного дохода по ценным бумагам в портфеле кредитной организации с использованием метода эффективной ставки процента по состоянию на конец отчетного периода с учетом процентных доходов, отраженных в соответствии с РПБУ, в случае существенного расхождения процентных доходов, курсовых разниц и переоценки в целях составления отчетности по РПБУ и МСФО в результате применения в РПБУ линейной ставки при начислении процентных доходов, а в МСФО - эффективной ставки процента

10

Переклассификация части счета 60312 из прочих активов в основные средства

Основные средства

X

Прочие активы

X

Данная корректировка производится в случае, если содержанием операции по переводу средств в пользу третьей организации (как правило, связанной с кредитной организацией) являлось приобретение основного средства, используемого в хозяйственной деятельности кредитной организации

11

Переклассификация материалов на складе

Основные средства

X

Прочие активы

X

Данная корректировка производится для переклассификации объектов основных средств, отраженных на счете 610 "Материальные запасы" (Прочие активы) на счет "Основные средства"

12

Исключение идентичных размещений (привлечений) денежных средств по состоянию на конец отчетного периода

Средства других банков

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Средства в других банках

X

Средства клиентов

X

Данная корректировка производится в случае выявленного соответствия между всеми параметрами (такими, как контрагент, сроки, процентная ставка) краткосрочных активов (пассивов), не представляющими собой реальное размещение (предоставление) средств, а являющимися инструментом изменения показателей отчетности кредитной организации, составленной в соответствии с РПБУ. Корректировка может быть осуществлена только в случае выполнения условий, перечисленных в параграфе 42 МСФО (IAS) 32

13

Переоценка драгоценных металлов по рыночной стоимости

В случае положительной переоценки (превышение справедливой стоимости над балансовой)

Драгоценные металлы

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

X

В случае отрицательной переоценки (превышение балансовой стоимости над справедливой)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

X

Драгоценные металлы

X

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости драгоценных металлов, произведенного в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО

14

Пересчитанные процентные расходы по клиентским и межбанковским депозитам (в том числе по кредитам Банка России)

Процентные расходы по депозитам

X

(Х)

Средства других банков

(Х)

X

Средства клиентов

(Х)

X

Прочие заемные средства

(Х)

X

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанных процентных расходов с использованием метода эффективной ставки процента по привлеченным клиентским и межбанковским депозитам по состоянию на конец отчетного периода с учетом процентных расходов, отраженных в соответствии с РПБУ

15

Пересчитанные процентные расходы по выпущенным долговым ценным бумагам

Процентные расходы

X

(Х)

Выпущенные долговые ценные бумаги

(Х)

X

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанных процентных расходов с использованием метода эффективной ставки процента по выпущенным долговым ценным бумагам по состоянию на конец отчетного периода с учетом процентных расходов, отраженных в соответствии с РПБУ

16

Пересчитанные процентные доходы по кредитам клиентам и банкам (в том числе по депозитам в Банке России)

Средства в других банках

X

(X)

Кредиты и дебиторская задолженность

X

(X)

Прочие обязательства (счет 504)

(X)

Процентные доходы по кредитам

(X)

X

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанных процентных доходов с использованием метода эффективной ставки процента по размещенным клиентским и межбанковским кредитам по состоянию на конец отчетного периода с учетом процентных доходов, отраженных в соответствии с РПБУ

17

Хеджирование справедливой стоимости

В случае хеджирования финансовых активов

Средства в других банках

X

(X)

Кредиты и дебиторская задолженность

X

(X)

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

X

(X)

Прочие активы (в части инструментов хеджирования)

X

(X)

Прочие обязательства (в части инструментов хеджирования)

X

(X)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

(X)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

(X)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(X)

X

Расходы за вычетом доходов (Доходы за вычетом расходов) по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(Х)

Х

В случае хеджирования финансовых обязательств

Средства других банков

(X)

X

Средства клиентов

(X)

X

Выпущенные долговые ценные бумаги

(X)

X

Прочие заемные средства

(X)

X

Прочие обязательства (в части инструментов хеджирования)

(X)

X

Прочие активы (в части инструментов хеджирования)

(X)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

X

(X)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

X

(X)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

(X)

Расходы за вычетом доходов (Доходы за вычетом расходов) по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Х

(Х)

Данная корректировка производится на основании расчета изменения справедливой стоимости хеджируемых статей и инструментов хеджирования при хеджировании справедливой стоимости

18

Переклассификация инструментов хеджирования при прекращении хеджирования справедливой стоимости

В случае положительной справедливой стоимости инструмента хеджирования

Прочие активы

X

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

В случае отрицательной справедливой стоимости инструмента хеджирования

Прочие обязательства

Х

Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Данная корректировка производится по производным финансовым инструментам, ранее классифицированным как инструменты хеджирования, которые продолжают учитываться в отчете о финансовом положении после прекращения учета хеджирования справедливой стоимости

19

Амортизация корректировки балансовой стоимости по статьям, ранее классифицированным как хеджируемые статьи при прекращении хеджирования справедливой стоимости

В случае хеджирования финансовых активов

Средства в других банках

X

(X)

Кредиты и дебиторская задолженность

X

(X)

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

X

(X)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

(X)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

(X)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(X)

X

Расходы за вычетом доходов (Доходы за вычетом расходов) по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(Х)

Х

В случае хеджирования финансовых обязательств

Средства других банков

(X)

X

Средства клиентов

(X)

X

Выпущенные долговые ценные бумаги

(X)

X

Прочие заемные средства

(X)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

X

(X)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

X

(X)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

(X)

Расходы за вычетом доходов (Доходы за вычетом расходов) по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Х

(Х)

Данная корректировка производится при прекращении учета хеджирования справедливой стоимости на основе пересчитанной эффективной ставки процента на дату начала амортизации

20

Учет хеджирования денежных потоков, хеджирования инвестиций в зарубежную деятельность

В случае положительной справедливой стоимости инструмента хеджирования

Фонд накопленных курсовых разниц (в части хеджирования инвестиций в зарубежную деятельность)

(X)

X

Фонд хеджирования денежных потоков

(X)

X

Прочие активы

X

(X)

Процентные доходы

X

(X)

Процентные расходы

X

(X)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

X

(X)

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

X

(X)

В случае отрицательной справедливой стоимости инструмента хеджирования

Фонд накопленных курсовых разниц (в части хеджирования инвестиций в зарубежную деятельность)

X

(X)

Фонд хеджирования денежных потоков

X

(X)

Прочие обязательства

(X)

X

Процентные доходы

(X)

X

Процентные расходы

(X)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой

(X)

X

Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами

(X)

X

Данная корректировка производится в части инструментов хеджирования на основании оценки эффективной части хеджирования денежных потоков, хеджирования инвестиций в зарубежную деятельность. Величина, накопленная в прочем совокупном доходе, переклассифицируется в отчет о прибылях и убытках в течение периода, когда хеджируемая статья или операция оказывает влияние на прибыль или убыток, а также при прекращении учета хеджирования денежных потоков или хеджирования инвестиций в зарубежную деятельность

21

Переклассификация из прочих активов в кредиты банкам или клиентам

Средства в других банках

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Прочие активы

X

Данная корректировка производится в случае, если в состав прочих активов включены остатки отчета о финансовом положении, которые по сути представляют собой кредиты банкам или клиентам

22

Создание резервов на возможные потери

Резерв под обесценение средств в других банках

X

Резерв под обесценение кредитов и дебиторской задолженности

X

Обесценение финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

Резерв под обесценение финансовых активов, удерживаемых до погашения

Х

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках

X

Изменение сумм обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения

X

Данная корректировка производится на основании расчета необходимого резерва под обесценение (убытков от обесценения) финансовых активов, произведенного в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО

23

Создание резервов - оценочных обязательств

Прочие обязательства

X

Резервы - оценочные обязательства

X

Данная корректировка производится на основании расчета необходимого резерва - оценочного обязательства, произведенного в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО

24

Отражение отложенного налога на прибыль

В составе прибылей и убытков

Расходы (Доходы) по налогу на прибыль

X

X

Отложенное налоговое обязательство

X

Отложенный налоговый актив

X

В составе капитала (прочем совокупном доходе)

Собственный капитал (фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи)

X

X

Собственный капитал (фонд переоценки основных средств)

X

X

Отложенное налоговое обязательство

X

Отложенный налоговый актив

X

Данная корректировка производится на основании расчета отложенного налога на прибыль по состоянию на конец отчетного периода в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО. Изменения в отчетном периоде отложенного налога на прибыль в связи с изменениями фонда переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и фонда переоценки основных средств учитываются при формировании отчета о совокупном доходе

25

Корректировка справедливой стоимости кредитов

В случае выдачи кредита по ставке ниже рыночной

По кредитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату выдачи кредита в отчетном периоде

Расходы от активов, размещенных по ставкам ниже рыночных

X

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Корректировка справедливой стоимости кредита, выданного в периоде, предшествующем отчетному

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Процентные доходы

X

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39

В случае выдачи кредита по ставке выше рыночной

По кредитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату выдачи кредита в отчетном периоде

Доходы от активов, размещенных по ставкам выше рыночных

X

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Корректировка справедливой стоимости кредита, выданного в периоде, предшествующем отчетному

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Процентные доходы

X

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39

26

Корректировка справедливой стоимости привлеченных депозитов

В случае привлечения депозитов по ставке выше рыночной

По привлеченным депозитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату привлечения депозита в отчетном периоде

Расходы от обязательств, привлеченных по ставкам выше рыночных

X

Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

X

Прочие заемные средства

X

Корректировка справедливой стоимости депозитов, привлеченных в периоде, предшествующем отчетному

Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

X

Прочие заемные средства

X

Процентные расходы

X

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой  стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39

В случае привлечения депозитов по ставке ниже рыночной

По привлеченным депозитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату привлечения депозита в отчетном периоде

Доходы от обязательств, привлеченных по ставкам ниже рыночных

X

Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

X

Прочие заемные средства

X

Корректировка справедливой стоимости депозитов, привлеченных в периоде, предшествующем отчетному

Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

X

Прочие заемные средства

X

Процентные расходы

X

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39

27

Неттинг фонда переоценки основных средств

Фонд переоценки основных средств

X

Основные средства

X

Данная корректировка предназначена для неттирования переоценки, произведенной в соответствии с РПБУ

28

Начисление амортизации за отчетный период в соответствии с МСФО

Основные средства (Накопленная амортизация)

X

Административные и прочие операционные расходы

X

Данная корректировка производится на основании расчета амортизации инфлированной стоимости основных средств за отчетный период (корректировка делается на разницу между отраженной в РПБУ амортизацией и рассчитанной в соответствии с МСФО)

29

Оценка основных средств по справедливой стоимости

В случае увеличения стоимости

Основные средства

X

Собственный капитал (фонд переоценки основных средств)

X

Прочие операционные доходы (при наличии убытка от переоценки, ранее признанного в составе прибылей и убытков)

X

В случае уменьшения стоимости

Основные средства

X

Собственный капитал (фонд переоценки основных средств)

X

Административные и прочие операционные расходы (в сумме, превышающей ранее накопленную в капитале переоценку в отношении переоцениваемого основного средства)

X

Данная корректировка представляет собой результат переоценки основных средств в отчетном периоде в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО. Изменение в отчетном периоде фонда переоценки основных средств учитывается при формировании отчета о совокупном доходе

30

Обесценение основных средств

Административные и прочие операционные расходы

X

Основные средства

X

Данная корректировка представляет собой результат обесценения основных средств в отчетном периоде в соответствии с учетной политикой кредитной организации по МСФО

31

Корректировка по отражению участия в ассоциированных и совместных предприятиях (организациях) в связи с применением метода долевого участия

Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (организации)

X

(X)

Прочие активы

Х

Фонд переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

(X)

X

Фонд переоценки основных средств

(X)

X

Фонд накопленных курсовых разниц

(X)

X

Фонд хеджирования денежных потоков

(X)

X

Фонд переоценки обязательств (требований) по пенсионному обеспечению работников по программам с установленными выплатами

(X)

X

Доля в прибыли (убытке) ассоциированных и совместных предприятий (организаций), учитываемая с использованием метода долевого участия

(X)

X

Данная корректировка представляет собой отражение участия в ассоциированных и совместных предприятиях (организациях) по состоянию на конец отчетного периода за вычетом начисленных и (или) полученных дивидендов в связи с применением метода долевого участия (корректировка не производится при составлении кредитной организацией отдельной финансовой отчетности)

32

Восстановление расходов по пенсионному обеспечению работников кредитной организации на конец отчетного периода по РПБУ

Прочие обязательства

X

Административные и прочие операционные расходы

X

Обратная корректировка по восстановлению суммы отчислений на пенсионное обеспечение работников кредитной организации на конец отчетного периода по РПБУ

33

Отражение стоимости обязательств кредитной организации по пенсионному обеспечению работников кредитной организации на конец отчетного периода

Административные и прочие операционные расходы

X

Фонд переоценки обязательств (требований) по пенсионному обеспечению работников по программам с установленными выплатами

X

(X)

Прочие обязательства

(X)

X

Данная корректировка осуществляется на основании актуарной оценки пенсионных обязательств кредитной организации, произведенной независимым актуарием, на конец отчетного периода, в соответствии с МСФО (IAS) 19

Раздел III. Корректировки по операциям финансовой аренды

Отражение операций по финансовой аренде для кредитной организации арендодателя

1

В том случае, если оборудование учтено в отчете о финансовом положении арендодателя

Списание балансовой стоимости основных средств, переданных в финансовую аренду

Балансовая стоимость оборудования, переданного в финансовую аренду

X

Инвестиции в финансовую аренду

X

Списание накопленной амортизации

Инвестиции в финансовую аренду

X

Накопленная амортизация оборудования, переданного в финансовую аренду

X

Списание амортизационных отчислений за текущий год

Инвестиции в финансовую аренду

X

Амортизация оборудования, переданного в финансовую аренду за год

X

Корректировка до рассчитанных значений чистой инвестиции в финансовую аренду и определение неполученных финансовых доходов (примечание: проводка может иметь противоположную двойную запись в зависимости от рассчитанного значения)

Инвестиции в финансовую аренду

X

Неполученные финансовые доходы

X

Корректировка платежей за текущий год, полученных по финансовой аренде

Доход от проведения операций финансовой аренды

X

Инвестиции в финансовую аренду

X

Неполученные финансовые доходы

X

Процентный доход

X

2

В том случае, если оборудование учтено в отчете о финансовом положении арендатора

Списание вложений в операции финансовой аренды и формирование дебиторской задолженности по финансовой аренде

Вложения в операции финансовой аренды

X

Инвестиции в финансовую аренду

X

Списание доходов будущих периодов

Инвестиции в финансовую аренду

X

Доходы будущих периодов

X

Корректировка до рассчитанных значений чистой инвестиции в финансовую аренду и определение неполученных финансовых доходов (примечание: проводка может иметь противоположную двойную запись в зависимости от рассчитанного значения)

Инвестиции в финансовую аренду

X

Неполученные финансовые доходы

X

Отражение операций по финансовой аренде для кредитной организации - арендатора

3

Оборудование учтено в отчете о финансовом положении арендатора

Отражение разницы между балансовой стоимостью основных средств, полученных в финансовую аренду, и стоимостью их по МСФО (IAS) 17 "Аренда"

Арендованное оборудование

X

Обязательства по финансовой аренде

X

Доначисление амортизации в отчетном периоде

Расходы по амортизации

X

Арендованное оборудование

X

Корректировка платежей, уплаченных в текущем году по финансовой аренде

Расходы по финансовой аренде

X

Обязательства по финансовой аренде

X

Проценты уплаченные

X

4

Оборудование учтено в отчете о финансовом положении арендодателя

Отражение стоимости полученного в финансовую аренду имущества и формирование кредиторской задолженности по финансовой аренде

Арендованное оборудование

X

Обязательства по финансовой аренде

X

Начисление амортизации за период финансовой аренды

Расходы по амортизации

X

Накопленная амортизация

X

Корректировка платежей, уплаченных в текущем году по финансовой аренде

Расход по финансовой аренде

X

Обязательства по финансовой аренде

X

Проценты уплаченные

X