О Методических рекомендациях "О порядке составления кредитными организациями финансовой отчетности"

(Включение (невключение) параграфов данного примечания зависит от их существенности для финансовой отчетности кредитной организации.)

1р122

Кредитная организация осуществляет оценки и допущения, влияющие на признанные суммы активов и обязательств в течение следующего финансового года. Оценки и суждения принимаются и основываются на историческом опыте и других факторах, включая ожидания будущих событий, возникновение которых допустимо при определенных обстоятельствах.

1р125, 120, 122

(Рекомендуется раскрыть чувствительность оценочных значений к методам и допущениям, использованным при их расчете, и возможное влияние их изменений на конец отчетного периода.)

IFRS7p37 (b)

Убытки от обесценения по кредитам и дебиторской задолженности

Кредитная организация анализирует состояние кредитного портфеля на обесценение на постоянной основе. При определении необходимости признания убытка от обесценения в отчете о прибылях и убытках кредитная организация использует суждения о существовании данных, свидетельствующих об уменьшении предполагаемых потоков будущих денежных средств по кредитному портфелю, до того как уменьшение может быть определено по отдельному кредиту в этом портфеле. Такое свидетельство может включать данные о том, что произошло изменение в кредитоспособности заемщика кредитной организации, национальных или местных экономических условиях, влияющих на снижение стоимости активов кредитной организации. Кредитная организация использует оценки, основанные на историческом опыте убытков по активам с характеристиками кредитного риска и объективным свидетельством обесценения, для аналогичных активов, содержащихся в портфеле при планировании будущих потоков денежных средств. Методология и допущения, используемые для оценки сумм и сроков движения денежных средств, анализируются на регулярной основе для сокращения различий между оценками убытка и фактическим убытком по обесценению. (В случае если задержка в выплате основного долга с 5% суммы кредитов и дебиторской задолженности согласно оценке отличается на +(-) один месяц, сумма резерва составит приблизительно на _____ тысяч рублей (31 декабря 20ХХ г.: _____тысяч рублей) больше или на _____тысяч рублей (31 декабря 20ХХ г.: _____тысяч рублей) меньше.)

IFRS13
р3, 93

Справедливая стоимость производных финансовых инструментов

Справедливая стоимость производных финансовых инструментов, не котирующихся на активных рынках, определяется с использованием методов оценки. При использовании методов оценки они периодически тестируются квалифицированным персоналом и проверяются для обеспечения отражения значений справедливой стоимости производных финансовых инструментов с использованием сопоставимых рыночных цен. В целях применения модели на практике были использованы только фактические данные, однако такие риски, как кредитный (собственный и встречной стороны), изменчивость в динамике и корреляции, требуют осуществления оценки кредитной организацией. Изменения в допущениях по этим факторам могут повлиять на признанную справедливую стоимость производных финансовых инструментов.

Обесценение долевых финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

Кредитная организация определяет, что долевые финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, обесценились при существенном или продолжительном снижении справедливой стоимости по сравнению с фактической. Данное определение существенности и продолжительности требует профессионального суждения. При принятии суждения кредитная организация оценивает обычную волатильность в стоимости ценной бумаги. Кроме того, обесценение возможно при наличии свидетельства ухудшения финансового состояния инвестируемой организации, промышленного сектора, изменений технологии и операционных и финансовых потоков денежных средств. Если бы всё снижение справедливой стоимости до уровня ниже стоимости приобретения рассматривалось в качестве значительного и длительного, кредитная организация понесла бы дополнительные убытки в сумме _____ тысяч рублей (20ХХ г.: _____тысяч рублей), которые нашли бы выражение в переводе всего дебетового остатка фонда переоценки по справедливой стоимости в отчет о прибылях и убытках в порядке переклассификационной корректировки.

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

Кредитная организация выполняет требования МСФО (IAS) 39 по классификации финансовых активов, не являющихся производными финансовыми инструментами, с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения как "удерживаемые до погашения". Такая классификация требует профессионального суждения. При принятии такого суждения кредитная организация оценивает свое намерение и возможность удерживать такие финансовые активы до погашения. Если кредитной организации не удается удержать финансовые активы по причинам, отличным от определенных в стандарте (например, продажа незначительной суммы незадолго до окончания срока), она должна будет переклассифицировать всю категорию в категорию "имеющиеся в наличии для продажи". Финансовые активы будут оцениваться по справедливой, а не амортизированной стоимости. Если вся категория удерживаемых до погашения финансовых активов будет переклассифицирована, их балансовая стоимость увеличится (уменьшится) на _____ тысяч рублей (20ХХ г. _____ тысяч рублей), при этом изменение балансовой стоимости финансовых активов будет отражено в фонде переоценки активов по справедливой стоимости отчета об изменениях в собственном капитале.

Налог на прибыль

Профессиональные суждения необходимы при определении резерва для налога на прибыль. По многим сделкам и расчетам окончательное определение уплачиваемого налога невыполнимо в рамках обычной деятельности.

(При составлении примечания следует применить профессиональное суждение с учетом положений МСФО (IAS) 8.)

Финансовая аренда и прекращение признания финансовой аренды

Кредитная организация применяет профессиональные суждения для того, чтобы определить, все ли существенные риски и выгоды, связанные с владением финансовыми и арендованными активами, передаются контрагентам, и, в частности, чтобы определить, какие риски и выгоды являются наиболее существенными и что относится к существенным рискам и выгодам.

Признание отложенного налогового актива

Признанный отложенный налоговый актив представляет собой сумму налога на прибыль, которая может быть зачтена против будущих налогов на прибыль и отражается в отчете о финансовом положении. Отложенный налоговый актив признается только в той степени, в которой вероятно использование соответствующей налоговой льготы. Определение будущей налогооблагаемой прибыли и суммы налоговых льгот, вероятных к возникновению в будущем, основано на среднесрочном бизнес-плане, подготовленном кредитной организацией, и результатах его экстраполяции. Бизнес-план основан на ожиданиях кредитной организации, адекватных обстоятельствам. (Рекомендуется привести описание ключевых допущений, использованных в бизнес-плане.)

Первоначальное признание операций со связанными сторонами

В ходе своей деятельности кредитная организация проводит операции со связанными сторонами. В соответствии с МСФО (IAS) 39 финансовые инструменты должны первоначально отражаться по справедливой стоимости. При отсутствии активного рынка для таких операций для того, чтобы определить, осуществлялись ли операции по рыночным или нерыночным процентным ставкам, используются профессиональные суждения. Основаниями для суждения являются ценообразование на аналогичные виды операций с несвязанными сторонами и анализ эффективной ставки процента.

Инвестиции, отражаемые по стоимости приобретения

Кредитная организация не может оценить справедливую стоимость инвестиций в акции _____ (названия организаций), имеющихся в наличии для продажи, с достаточной степенью надежности. Инвестиции отражены в отчете о финансовом положении по стоимости приобретения в сумме _____ тысяч рублей (20ХХ г.: _____ тысяч рублей). Организация - объект инвестиции не публиковала последнюю финансовую информацию о своей деятельности, ее акции не котируются на бирже, и в общедоступных источниках отсутствует информация о цене недавних торговых сделок с этими акциями. По оценке кредитной организации, справедливая стоимость данных инвестиций составляет от _____ тысяч рублей до _____ тысяч рублей (20ХХ г.: от _____ тысяч рублей до _____ тысяч рублей) на основе (опишите метод оценки). Рынок этих активов не является ликвидным, но кредитная организация предполагает, что сможет найти покупателя среди (опишите потенциальных целевых покупателей), заинтересованных в (инвестициях, характеризующихся высоким риском и высокой доходностью).

В 20YY году кредитная организация продала свои инвестиции в акции _____ (названия организаций) (20ХХ г.: _____ (названия организаций), которые ранее были отражены в отчете о финансовом положении по стоимости приобретения в сумме _____ тысяч рублей (20ХХ г.: _____ тысяч рублей), в связи с невозможностью определения их справедливой стоимости с достаточной степенью надежности. Кредитная организация отразила прибыль от реализации в сумме ____ тысяч рублей (20ХХ г.: _____ тысяч рублей) в отчете о прибылях и убытках.

Принцип непрерывно действующей организации

Данная финансовая отчетность составлена на основе принципа непрерывно действующей организации. Используя это суждение, в кредитной организации учитывались существующие намерения, прибыльность операций, имеющиеся в наличии финансовые ресурсы и воздействие текущей экономической ситуации на деятельность кредитной организации.

IFRS13 р93, В10-В30

Оценка инвестиционного имущества с помощью метода капитализации дохода

Инвестиционное имущество отражается на конец каждого отчетного периода по справедливой стоимости, определенной на основе отчета об оценке, подготовленного международной компанией, специализирующейся на оценке. В связи с характером недвижимости и отсутствием сопоставимой рыночной информации справедливая стоимость инвестиционного имущества определяется на основе метода капитализации дохода, который предполагает оценку стоимости на основе ожидаемых будущих выгод, которые будут получены от этой недвижимости в виде поступлений арендного дохода. При использовании данного метода рассматривается чистый доход, полученный от (сопоставимой) недвижимости, капитализированный для определения стоимости оцениваемой недвижимости.

В основу оценки справедливой стоимости положены основные допущения в отношении получения договорной арендной платы; ожидаемых будущих рыночных ставок аренды; периодов отсутствия арендаторов; требований к техническому обслуживанию; применимых ставок дисконтирования. Результаты оценки сравниваются на регулярной основе с фактическими данными рынка о доходности и реальными операциями кредитной организации и операциями на рынке. Далее представлена информация об основных допущениях и влиянии возможных изменений в этих допущениях на совокупную оценку:

согласно принятым допущениям коэффициент убытков от отсутствия аренды находился в различные годы деятельности в диапазоне _____-_____%. Если коэффициент убытков от отсутствия аренды увеличится (уменьшится) на 1 процентный пункт, балансовая стоимость инвестиционного имущества уменьшится (увеличится) на _____ тысяч рублей;

убытки от неполучения оплаты принимаются равными (нулю) во все годы деятельности. Если убытки от неполучения оплаты будут ежегодно увеличиваться до _____% от эффективного общего дохода, балансовая стоимость инвестиционного имущества снизится на _____тысяч рублей;

комиссионные за управление собственностью принимаются равными _____% от эффективного общего дохода. Если размер комиссионных увеличится (уменьшится) на 1 процентный пункт, балансовая стоимость инвестиционного имущества уменьшится (увеличится) на _____тысяч рублей;

расходы на ремонт принимаются равными _____% от эффективного общего дохода. Если размер этих расходов увеличится (уменьшится) на процентных пунктов, балансовая стоимость инвестиционного имущества уменьшится (увеличится) на _____тысяч рублей;

ставка дисконтирования была принята равной _____-_____% для различных видов недвижимости. Если ставка дисконтирования увеличится (уменьшится) на 1 процентный пункт, балансовая стоимость инвестиционного имущества уменьшится (увеличится) на _____тысяч рублей;

ставка капитализации была принята равной _____-_____%. Если ставка капитализации увеличится (уменьшится) на 1 процентный пункт, балансовая стоимость инвестиционного имущества уменьшится (увеличится) на _____тысяч рублей.

19р76, 135 (с), 145, 173 (b)

Определение актуарных допущений для расчета стоимости пенсионных обязательств

При оценке пенсионных обязательств, возникающих в связи с реализацией пенсионной программы кредитной организации, используются следующие актуарные допущения: ставка дисконтирования, в год _____% (20ХХ г. : _____%); рост должностных окладов (номинальный), в год _____% (20ХХ г.: _____%); рост пенсий (номинальный), в год _____% (20ХХ г.: _____%); текучесть кадров, в год _% (20ХХ г.: _____%). Увеличение ставки дисконтирования на 1% приводит к уменьшению пенсионных обязательств на _____% (20ХХ г.: _____%). Увеличение допущения о росте должностных окладов работников кредитной организации и росте пенсий в долгосрочной перспективе на 1% приводит к увеличению пенсионных обязательств на _____% (20ХХ г.:_____%). Увеличение допущения о текучести кадров на 1% приводит к уменьшению пенсионных обязательств на _____ % (20ХХ г.: _____%) .